Rok 2023 w cenach transferowych - co się zmieniło?

Nowe terminy dokumentacyjne i sprawozdawcze

Termin na sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych – do końca
10. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego podmiotu.

Termin na przygotowanie i złożenie informacji o cenach transferowych (formularza TPR) – do końca 11. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego podmiotu.

Termin na przedłożenie lokalnej dokumentacji TP przez podatnika na żądanie organu podatkowego – 14 dni.

Ważne terminy w 2023 r. - dla Spółek z rokiem obrotowym pokrywającym się z kalendarzowym

Oświadczenie

Wprowadzono likwidację oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen jako odrębnego dokumentu i przeniesiono zmodyfikowaną treść oświadczenia do informacji o cenach transferowych (TPR-C/TPR-P). Nowe formularze (zawierające oświadczenie) nie zostały jeszcze udostępnione.

Podatnik w składanym oświadczeniu będzie oświadczał, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

TPR - informacja o cenach transferowych

Podatnik zobowiązany jest do złożenia formularza TPR do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, a nie do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej jak to było dotychczas.

Deklarację TPR z klauzulą rynkowości cen podpisuje kierownik jednostki, a w przypadku, gdy jednostką kieruje organ wieloosobowy – wyznaczona osoba wchodząca w skład tego organu – przy czym nie jest dopuszczalne podpisanie tej informacji przez pełnomocnika, z wyjątkiem pełnomocnika będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.

TP-R składany jest na podstawie danych zawartych w dokumentacji lokalnej, jeżeli podatnik miał obowiązek sporządzenia dokumentacji.

Kto jest odpowiedzialny za złożenie TP-R?

• osoba fizyczna - w przypadku podmiotu powiązanego będącego osobą fizyczną;
• osoba upoważniona przez zagranicznego przedsiębiorcę do reprezentowania go w oddziale;
• kierownika jednostki, a w przypadku zarządu wieloosobowego przez jedną lub więcej osób uprawnionych do reprezentacji;
• pełnomocnik będący adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.

ORD-U

Brak obowiązku składania informacji o zawartych umowach z nierezydentami dla podatników, którzy mają obowiązek złożenia TPR i nie dokonują tzw. „transakcji rajowych”.

Od 1 stycznia 2023 rokuusunięte zostało odesłanie do transakcji pośrednich (w związku z ich całkowitym wyeliminowaniem). Jednocześnie dodano nowy wyjątek, w odniesieniu do art. 11k Ustawy o CIT.

Treść przepisu: Przepisu (złożenie ORDU) nie stosuje się do podmiotów, obowiązanych do sporządzenia informacji o cenach transferowych, z wyłączeniem podmiotów obowiązanych do sporządzenia informacji o cenach transferowych, które realizują w danym roku podatkowym transakcje kontrolowane, o których mowa wart. 23 w ust. 2a Ustawy o PIT lub art. 11k ust. 2a Ustawy o CIT.

Obowiązek złożenia ORD-U powstaje w przypadku transakcji kontrolowanych (o wartości przekraczającej odpowiednio 2.500.000,00 PLN –transakcje finansowe i 500.000,00 PLN – transakcje inne niż transakcje finansowe) zawieranych z podmiotami zlokalizowanymi w rajach podatkowych (bezpośrednie transakcje rajowe).

W przypadku podmiotu, którego podmiot powiązany ma swoją siedzibę w raju podatkowym, a który dokonuje z nim wzajemnych transakcji kontrolowanych, podmiot ten nie może skorzystać ze zwolnienia i będzie zobowiązany złożyć zarówno TPR, jak
i ORD-U.

Wprowadzenie możliwości odstąpienia od sporządzania analizy porównawczej dla określonej grupy podmiotów

Nowelizacja zakłada możliwość odstąpienia od sporządzania analizy porównawczej/zgodności dla:

• transakcji kontrolowanych zawieranych przez podatników, będących mikro lub małym przedsiębiorcą;
• transakcji innych niż transakcje kontrolowane zawieranych z tzw. „rajami podatkowymi” objętych obowiązkiem dokumentacyjnym.

Mikro przedsiębiorca:

• średniorocznie zatrudnienie mniej niż 10 pracowników oraz
• roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych lub sumy aktywów bilansu nieprzekraczające równowartości
  w złotych 2 milionów euro.

Mały przedsiębiorca:

• średniorocznie zatrudnienie mniej niż 50 pracowników oraz
• roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych lub sumy aktywów bilansu nieprzekraczające równowartości
  w złotych 10 milionów euro.

Wielkości te przelicza się na złotówki według średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roku obrotowego wybranego do określenia statusu przedsiębiorcy.

Zmiana progów dokumentacyjnych – transakcje rajowe

W przypadku transakcji kontrolowanych z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub zagranicznym zakładem położonym na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, próg dokumentacyjny wynosi:

• 2 500 000 zł – w przypadku transakcji finansowej lub
• 500 000 zł – w przypadku transakcji innej niż transakcja finansowa.

Zwolnienie z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych

Rozszerzono katalog wyłączeń z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych między innymi dla:

• transakcji kontrolowanych objętych porozumieniem inwestycyjnym oraz porozumieniem podatkowym;
• transakcji dotyczących rozliczeń w zakresie tzw. czystego refakturowania
  (w przypadku spełnienia określonych warunków);
• stanowiących usługi o niskiej wartości dodanej - w przypadku spełnienia warunków określonych w art. 11f;
• transakcji kontrolowanych objętych mechanizmem typu safe harbour dla pożyczek, kredytów, obligacji - w przypadku spełnienia warunków określonych
  w art. 11g.

Zwolnienie dotyczyć będzie refaktur, o ile przy ich dokonywaniu:

• nie powstaje wartość dodana i rozliczenie następuje bez uwzględniania marży lub narzutu zysku;
• rozliczenie następuje bez zastosowania klucza alokacji;
• rozliczenie nie jest związane z inną transakcją kontrolowaną;
• rozliczenie nastąpiło niezwłocznie po dokonaniu zapłaty na rzecz podmiotu niepowiązanego;
• podmiot powiązany nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.

Wartość transakcji

Zgodnie z wprowadzonymi zmianami wartość transakcji stanowi:

• w przypadku pożyczki, kredytu lub depozytu - wartość kapitału;
• w przypadku umowy ubezpieczenia lub reasekuracji – suma ubezpieczenia;
• w przypadku umowy spółki niemającej osobowości prawnej – łączna wartość wniesionych wkładów.

W wartości transakcji nie powinien być uwzględniany podatek VAT w przypadku, w którym jest on dla podatnika neutralny.

W przypadku braku neutralności tego podatku wartość transakcji powinna go uwzględniać.

Zgodnie z powyższym, w przypadku podatników niemających pełnego prawa do odliczenia podatku VAT progi ulegną obniżeniu.

Nieodpłatne świadczenia

Warunek rynkowości będzie spełniony w przypadku nieodpłatnych/częściowo odpłatnych świadczeń, gdy rozpozna się rynkowy przychód z tego tytułu.

Korekta cen transferowych

Nastąpiło uchylenie obowiązku potwierdzania dokonania korekty cen transferowych
w zeznaniu podatkowym.

Umożliwiono posługiwanie się również dowodem księgowym (a nie tylko oświadczeniem) na potwierdzenie, że korekta została dokonana przez drugi podmiot.