JPK_CIT – nowe obowiązki sprawozdawcze już od 2025 roku

Rewolucja?

Jego wdrożenie ma być rewolucją na miarę wprowadzenia JPK, tyle że w CIT, pozwalającą urzędom masowo wychwytywać nieścisłości w rozliczeniach podatników i w efekcie o wiele celniej eliminować wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów czy identyfikować przychody nierozpoznane dla celów podatkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, który ma obowiązywać od 1 stycznia 2025 r., podatnicy prowadzący księgi rachunkowe zobowiązani będą do ich przesyłania do swojego urzędu skarbowego – po zakończeniu roku podatkowego, w terminie złożenia deklaracji CIT-8 bądź CIT-8E (tj. zwykle – do końca trzeciego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego). Innymi słowy – po raz pierwszy JPK_CIT będzie wysyłany w 2026 r.

Przepisy JPK_CIT

Przepisy dotyczące JPK_CIT ulegały w ostatnich latach modyfikacji. Początkowo obowiązek miał wejść w życie już w 2023 r. i polegać na miesięcznym bądź kwartalnym przesyłaniu JPK-CIT do organów podatkowych. Pierwotnie regulacje miały od razu dotyczyć większości podatników podatku dochodowego od osób prawnych – z wyjątkiem np. dla podmiotów zwolnionych podmiotowo z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o CIT. Zakres danych objętych raportowaniem został dookreślony przez Ministra Finansów w drodze Rozporządzenia z dnia 29 listopada 2023 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

JPK_CIT

Nowe obowiązki dotyczące wprowadzenia JPK_CIT będą realizowane według określonego harmonogramu za lata podatkowe rozpoczynające się po:

• 31 grudnia 2024 r. w przypadku dużych podatników CIT (przychody powyżej 50 mln EUR) oraz podatkowych grup kapitałowych;
• 31 grudnia 2025 r. dla pozostałych podatników CIT i PIT zobowiązanych do składania JPK_VAT;
• 31 grudnia 2026 r. dla wszystkich innych.

Omawiany projekt rozporządzenia określa zakres dodatkowych danych, o które będzie trzeba uzupełnić JPK_CIT. Zgodnie z treścią opublikowanego przez Ministra Finansów dokumentu, przekazywane będzie trzeba będzie uzupełnić o:

1. dane identyfikacyjne kontrahenta podatnika i jego NIP (jeśli został nadany) oraz: 

1. Imię i Nazwisko (gdy kontrahentem jest osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej), 
2. Imię i Nazwisko, a także dodatkowe określenie, które przedsiębiorca włącza do firmy (gdy kontrahentem jest osoba fizyczna, prowadząca działalność gospodarczą) lub pełną nazwę kontrahenta (w pozostałych przypadkach);

2. w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy – numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (o ile został nadany);

3. znaczniki identyfikujące konta rachunkowe, wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta rachunkowe dla:

1. banków – określone w załączniku nr 1 do rozporządzenia,
2. zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji – określone w załączniku nr 2 do rozporządzenia,
3. jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2023 r. poz. 571), sporządzających sprawozdanie finansowe zgodnie z załącznikiem nr 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, 295 i 1598) – określone w załączniku nr 3 do rozporządzenia,
4. funduszy inwestycyjnych – określone w załączniku nr 4 do rozporządzenia,
5. domów maklerskich – określone w załączniku nr 5 do rozporządzenia,
6. spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych – określone w załączniku nr 6 do rozporządzenia,
7. pozostałych jednostek – określone w załączniku nr 7 do rozporządzenia;

4. dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej:

1. w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy – numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (o ile został nadany),
2. informacja o rodzaju dowodu potwierdzającego nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji,
3. numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika;

5. wysokość, rodzaj i typ różnicy pomiędzy wynikiem bilansowym i podatkowym;

6. wysokość i rodzaj dochodu podlegającego opodatkowaniu w odniesieniu do podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

KSef a JPK_CIT

Projekt rozporządzenia odnosi się także do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Wymogiem będzie bowiem także wskazywanie numeru identyfikującego fakturę w KSeF (dla faktur stanowiących dowód księgowy). Z projektu rozporządzenia MF wynika, że JKP_KR będzie obowiązkowo zawierać: różnice w zakresie przychodów i kosztów dla celów bilansowych a przychodów i kosztów dla celów podatkowych oraz podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym w przypadku wyboru przez podatników ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT).

Konsultacje podatkowe

Do 12 stycznia 2024 r. Ministerstwo Finansów prowadziło konsultacje podatkowe w sprawie nowej struktury logicznej JPK_CIT. W konsultacjach podnoszone były głosy o trudnościach w dostosowaniu się podatników do JPK_CIT w związku z równoległym wdrażaniem KSeF. Opiniujący zgłaszali ponadto zbyt szczegółowy zakres raportowanych informacji, wymagający gruntownej przebudowy istniejących już w przedsiębiorstwach rozwiązań informatycznych.

Nowe raportowanie dla pierwszych podatników ma zacząć obowiązywać już od 2025 roku. Już teraz warto zacząć przygotowania do planowanych zmian.