Firmy, które posiadają instalację fotowoltaiczną i wprowadzają wytworzoną energię do sieci energetycznej z instalacji, a są podatnikami VAT, muszą uważnie spojrzeć na przyjęty system rozliczeń z zakładem energii elektrycznej dla celów księgowo-podatkowych.
Przykładowo, w systemie rozliczeń określonym jako tzw. net-billing, wprowadzonym w wyniku zmiany ustawy o odnawialnych źródłach energii (w skrócie: ustawa o OZE), pojawia się kwestia podatkowego rozliczenia kwoty wskazywanej na fakturach od dostawcy energii jako pomniejszenie kwoty do zapłaty określanej często na fakturach jako depozyt prosumencki w świetle polskich przepisów o podatku VAT.
Interpretacje indywidualne
W wydawanych obecnie interpretacjach indywidualnych przepisów podatkowych w zakresie VAT, przy rozliczeniu w tzw. systemie net-billingu wprowadzonym w ustawie o OZE, organ interpretacyjny prezentuje stanowisko, że spółka będąca czynnym podatnikiem VAT, w której występują takie kwoty pomniejszające kwoty brutto do zapłaty wynikające ze stanu depozytu energii z fotowoltaiki działa jako podatnik VAT, a poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej będzie dokonywać na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT, co oznaczałoby jej opodatkowanie podatkiem VAT.
Stanowisko takie zostało potwierdzone w szeregu interpretacji indywidualnych m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.164.2023.1.BS, w której organ podatkowy wskazał, że:„W konsekwencji Państwo jako prosument - czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej dokonują na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Okoliczność wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE), pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w Państwa mikroinstalacji.”
Przedsiębiorca będący prosumentem i podatnikiem VAT czynnym, który dokonuje w systemie net-billingu odpłatnej dostawy energii z OZE na rzecz firmy energetycznej, zobowiązany jest do wystawienia faktury VAT z tego tytułu, co powinno nastąpić najpóźniej z chwilą upływu terminu płatności. Obowiązek podatkowy w związku z realizowaną dostawą powstanie w momencie wystawienia faktury. Jeżeli jednak taki przedsiębiorca nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem (tj. po upływie terminu płatności), obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności.
Podstawa opodatkowania
W celu określenia podstawy opodatkowania VAT dla spółki będącej podatnikiem VAT wytwarzającej energię elektryczną w instalacji OZE należy wartość należną prosumentowi ustaloną jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez spółkę po zbilansowaniu godzinnym oraz rynkowej ceny energii elektrycznej pomniejszyć o kwotę podatku VAT należnego. Wartość na fakturach od firmy energetycznej prezentowana jako kwota pomniejszająca z tytułu rozliczenia energii wprowadzonej do sieci z instalacji OZE stanowi kwotę brutto (z VAT). Powyższe stanowisko zostało wyrażone m.in. w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2023 o sygn.0114-KDIP4-1.4012.417.2022.1.APR.
Z uwagi na konieczność przeanalizowania stosowanego w danej firmie modelu rozliczeń w sytuacji posiadania instalacji fotowoltaicznej wykorzystywanej w działalności gospodarczej, w razie wątpliwości lub pytań zapraszamy do kontaktu z działem podatkowym KR Group.
