Co nowego w nowej wersji Informatora TPR?

4 września bieżącego roku Ministerstwo Finansów opublikowało najnowszą (piątą) wersję Informatora TPR, która zawiera zaktualizowane zestawienie odpowiedzi na pytania w zakresie obowiązków dotyczących raportowania cen transferowych. Poniżej wymieniamy nowe zagadnienia, o których mowa w nowej wersji Informatora TPR.

Nowości w części dotyczącej zagadnień ogólnych:

• W przypadku, gdy podmiot złożył Informację TPR za 2023 rok na formularzu TPR- C(5) to składając korektę powinien skorzystać z takiego samego formularza (pytanie 21);
• W przypadku spółki rozwiązanej w trakcie roku podatkowego spółka powinna dopełnić obowiązków związanych z raportowaniem cen transferowych przed końcem okresu swojej działalności - momentem rozwiązania i wykreślenia spółki z rejestru (pytanie 22);
• W przypadku, gdy polski podmiot bez zamykania ksiąg rachunkowych został przejęty przez podmiot zagraniczny, powinien on złożyć Informację TPR przed momentem rozwiązania - wykreśleniem z rejestru. Jako że, podmiot przejmowany bez zamykania ksiąg rachunkowych nie będzie dysponował danymi pochodzącymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego niezbędnymi do obliczenia wskaźników w sekcji C, powinien do obliczenia wskaźników wykorzystać posiadaną dokumentację, w tym np. rachunkową. Jeżeli pomimo dołożenia należytej staranności podmiot stwierdzi brak możliwości obliczenia wskaźników, w polach dotyczących ich wartości należy wpisać wartość „0” (pytanie 23);
• Spółka przejmująca powinna złożyć odrębne Informacje TPR za każdą z przejętych spółek, gdy do przejęcia doszło z zamknięciem ksiąg rachunkowych spółek przejmowanych. W przypadku, gdy księgi rachunkowe spółek przejmowanych nie zostały zamknięte, to spółka przejmująca uwzględnia transakcje przejętych spółek w składanej przez siebie Informacji TPR (pytanie 24).

Nowości w sekcji A dotyczącej miejsca i celu składania:

• Spółka jawna powinna złożyć informację o cenach transferowych na formularzu TPR- C jeśli jej wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, a spółka jawna nie złoży informacji CIT- 15J. W przypadku, gdy spółka jawna złoży informację CIT-15J lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, spółka składa informację o cenach transferowych na formularzu TPR-P (pytanie 26);
• W sytuacji, gdy podmiot przejmujący składa odrębną Informację TPR za podmiot przejęty, Informacja TPR w wariancie 5 dla podmiotu przejętego jest składana do Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego dla podmiotu przejmującego. Podmiot przejmujący w sekcji B formularza wskazuje swoje dane identyfikacyjne. Natomiast w sekcjach C, D i F wskazuje dane dotyczące podmiotu przejętego. W sekcji A podmiot przejmujący wskazuje właściwego dla siebie Naczelnika Urzędu Skarbowego, ale okres i cel dotyczące podmiotu przejętego. Jednocześnie w sekcji E Dodatkowe informacje podmiot przejmujący winien zamieścić następującą informację: Informacja TPR złożona za podmiot przejęty [NIP, Nazwa, adres, przeważające PKD]. NIP zapisuje się w tym przypadku jako ciąg cyfr (bez spacji czy myślników). Taką Informację TPR podpisuje podmiot przejmujący (pytanie 28).

Nowości w sekcji C dotyczącej dodatkowych danych podmiotu, którego dotyczy informacja:

• W celu ustalenia, czy podmiot jest jednostką mikro lub małą na potrzeby wyboru w polu Rodzaj Podmiotu sekcji C Informacji TPR należy posłużyć się kryteriami wskazanymi w Ustawie o rachunkowości. Jednocześnie w odniesieniu do podmiotów, które nie przygotowują sprawozdania finansowego zgodnie z Ustawą o rachunkowości, ale posiadają status mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, w tej części należy również wybrać wskaźniki odpowiednio dla mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy, a w przypadku braku możliwości kalkulacji wskaźników zgodnie z formułami wskazanymi w tabelach 2-6 Objaśnień TPR, w polach dotyczących wartości wskaźników należy wpisać wartość „0” (pytanie 41);
• Wskaźniki finansowe, kalkulowane są na podstawie danych z zatwierdzonego sprawozdania finansowego. W przypadku braku obowiązku przygotowywania przez podmiot składający Informację TPR sprawozdania finansowego (pytanie dotyczyło osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) i braku możliwości policzenia wskaźników finansowych, należy w ich miejsce wpisać „0”. Równocześnie informację o braku możliwości kalkulacji wskaźników należy zamieścić w Sekcji E Dodatkowe informacje (pytanie 42);
• Wybranie z listy w polu Rodzaj Podmiotu sekcji C Informacji TPR podmiotu mikro lub małego w rozumieniu Ustawy o rachunkowości nie stanowi podstawy do skorzystania z uprawnienia wskazanego w art. 11 q ust. 3a Ustawy CIT (uprawnienie mówiące o tym, że lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności). Zgodnie z art. 11q ust. 3b Ustawy CIT uprawienie do skorzystania z tego uproszczenia dotyczy podmiotów, które spełniły określone warunki wskazane w ustawie Prawo przedsiębiorców (pytanie 43).

Nowości w sekcji D dotyczącej danych transakcji:

• Wartości transakcji na kraj w sekcji D formularza TPR nie muszą sumować się do kwoty Wartości transakcji jeżeli różnica wynika z tego, że w polu Wartość transakcji na kraj należy podać wartość w tysiącach złotych i w związku z tym, po zaokrągleniu suma Wartość transakcji na kraj może różnić się od Wartości transakcji, nie należy tej rozbieżności traktować jako błąd (pytanie 60);
• Przesłanki dot. skorzystania z uproszczenia safe harbour dla transakcji usług o niskiej wartości dodanej znajdują się w art. 11f Ustawy CIT (art. 23r Ustawy PIT), a  dla transakcji finansowych w art. 11g Ustawy CIT (art. 23s Ustawy PIT). Na ich podstawie można ocenić właściwość wyboru w Formularzu TPR transakcji z kategorii B oraz D korzystających z uproszczenia safe harbour (pytanie 61).

Nowości w sekcji F dotyczącej Oświadczenia:

• Jeżeli podmiot raportuje wyłącznie transakcje, dla których nie było obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych, podmiot nie zaznacza żadnego oświadczenia w formularzu TPR (pytanie 160).

Ważne: Informator TPR nie stanowi interpretacji ogólnej przepisów prawa podatkowego ani wyjaśnień przepisów prawa podatkowego (objaśnień podatkowych) w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Z tego powodu powinien być on traktowany bardziej jako wskazówka i uzupełnienie przepisów dotyczących cen transferowych.

Dodatkowo na stronie internetowej, w sekcji dotyczącej Ogólnych wyjaśnień dotyczących Informacji TPR został dodany pkt. 7, w którym znajduje się link zawierający słownik pojęć dotyczących obsługi formularzy interaktywnych i aplikacji e-Deklaracje.

Warto przypomnieć, że termin złożenia informacji o cenach transferowych za rok 2023 wynosi 11 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego. Dla podatników, których rok podatkowy jest zgodny z kalendarzowym, termin ten mija 30 listopada 2024 r.

W przypadku pytań lub wątpliwości w związku z przytoczonymi informacjami zapraszamy do kontaktu!