Przedsiębiorcy zagraniczni, uczelnie, oraz inne podmioty, o których mowa w § 2 pkt. 15-16 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy I Polityki Regionalnej z dnia 28 grudnia 2020 r. w sprawie niektórych podatników i płatników, w odniesieniu do których zadania są wykonywane przez naczelnika urzędu skarbowego innego niż właściwy miejscowo(Dz.U.2020.2456), dalej Rozporządzenie, które osiągnęły przychód z działalności gospodarczej o równowartości w złotych co najmniej 3 mln euro, są zobowiązane do 15 października 2021 r. zawiadomić, w formie pisemnej, o zmianie właściwości dotychczas właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Zawiadomienie to składa się również w przypadku, gdy podatnik przestaje spełniać ww. warunki i właściwość naczelnika będzie określana na zasadach ogólnych, jednak w tym przypadku wyłączenie może nastąpić po upływie dwóch kolejnych lat podatkowych, w których nie został spełniony ten warunek.

Jak ustalić właściwość nowych urzędów?

Podmioty z przychodem/obrotem netto od 3 do 50 mln euro podlegają pod wyspecjalizowany urząd skarbowy właściwy ze względu na swoją siedzibę. Natomiast naczelnikiem właściwym dla podatników mających przychód/obrót netto powyżej 50 mln euro jest Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie. Szczegółowa lista właściwych naczelników urzędów skarbowych zawarta jest w załączniku do Rozporządzenia.

Ustalenie wysokości przychodu

Wysokość przychodu ustala się na podstawie danych za 2020 r. (a gdy rok podatkowy nie pokrywa się z kalendarzowym, na podstawie danych za ostatni rok podatkowy, który zakończył się nie później niż w 2020 r.). Do przeliczenia kwot w euro stosuje się średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roku podatkowego. Równowartość 3 mln euro wg. powyższego kursu na koniec 2020 r. wynosi 13.844.400 zł, a 50 mln euro - 230.740.000 zł.

Sposoby ustalania przychodu zostały określone § 3 Rozporządzenia i co do zasady określane są na podstawie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, jeżeli jednak nie jest to możliwe i inne metody ww. przepisie nie będą mogły być zastosowane, należy ustalić je na podstawie deklaracji VAT. W takiej sytuacji za przychód przyjmuje się wielkość netto dokonanej dostawy towarów oraz świadczenia usług obejmującą: dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, eksport towarów, ustaloną w oparciu o wielkość dostawy towarów oraz świadczenia usług ustaloną na podstawie deklaracji dla podatku od towarów i usług za okres od stycznia do grudnia lub za cztery kwartały danego roku podatkowego, sporządzonej na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Deklaracje, ewidencje, informacje podsumowujące za grudzień 2021 r., a przekazywane już w stycznia 2022 r., np. JPK_V7M za grudzień 2021 r., trzeba będzie złożyć w urzędzie skarbowym właściwym po zmianie.

Poniżej opisujemy kolejne zmiany w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), dotyczące:

• wprowadzenia zmian w postaci opcji opodatkowania usług finansowych,
• popularyzacji obrotu bezgotówkowego w Polsce - wprowadzenia szybkiego zwrotu VAT dla podatników bezgotówkowych,
• zmian w zakresie wiążących informacji stawkowych (WIS).

 

Opodatkowanie usług finansowych

Projekt przewiduje zmiany w postaci możliwości wyboru przez podatnika, polegającym na opcji opodatkowania usług finansowych.

Na gruncie przepisów dyrektywy 2006/112/WE usługi finansowe korzystają zasadniczo ze zwolnienia z opodatkowania VAT (art. 135 ust. 1 lit. b-g dyrektywy 2006/112/WE). Państwa członkowskie mają jednak możliwość wprowadzenia wyboru przez podatnika opodatkowania świadczonych przez niego usług finansowych. Należy podkreślić, że przewidziana opcja opodatkowania nie dotyczy usług ubezpieczeniowych. 

Usługami, które będą mogły korzystać z tej opcji będą:

• transakcji, łącznie z pośrednictwem, dotyczących walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy,
• zarządzania funduszami,
• usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu tych usług oraz zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę,
• usług w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzania gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę,
• usług w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usług pośrednictwa w świadczeniu tych usług,
• usług, w tym także usług pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w spółkach lub w innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają osobowość prawną,
• usług, których przedmiotem są instrumenty finansowe, oraz usług pośrednictwa w tym zakresie.

 

UWAGA!!! Możliwość wyboru opodatkowania usług finansowych dotyczyć będzie wyłącznie usług świadczonych na rzecz podatników. Usługi finansowe świadczone na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami, będą nadal, obligatoryjnie, zwolnione od podatku.

Popularyzacja obrotu bezgotówkowego w Polsce

Popularyzacja obrotu gotówkowego ma nastąpić poprzez wprowadzenia szybkiego (tj. w terminie 15 dni) zwrotu VAT dla podatników stosujących w zdecydowanej części obrót 

Zwrot w tym terminie będzie możliwy po spełnieniu szeregu warunków, w tym m.in. kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu nie może przekraczać 3000 zł.

Zmiany w zakresie wiążących informacji stawkowych (WIS)

W związku ze zmianami w Ordynacji podatkowej dotyczącymi wprowadzenia nowej instytucji porozumienia inwestycyjnego, które obejmować będzie również m.in. kwestie będące przedmiotem WIS (określenie klasyfikacji oraz stawki podatku VAT dla towaru / usługi będących przedmiotem określonych transakcji opodatkowanych VAT),dostosowano w tym zakresie regulacje dotyczących WIS. Celem zmian jest wprowadzenie przepisów eliminujących możliwość, aby ten sam podmiot nie mógł wnioskować o interpretacje (wskazanie klasyfikacji towaru/usługi oraz stawki VAT) w tym samym zakresie, w dwóch różnych formach, w tym samym czasie, i żeby nie dochodziło do dublowania się rozstrzygnięć w sprawie objętej obowiązującym już porozumieniem inwestycyjnym.

Powyższe zmiany w zakresie podatku VAT zostały wprowadzone artykułem 12 ustawy nowelizującej (str. 173 i nast.), z całą ustawą można zapoznać się pod poniższym linkiem: https://legislacja.gov.pl/docs//2/12349409/12805420/12805421/dokument514502.pdf

Poniżej opisujemy zmiany w zakresie Grupy VAT. Opis kolejnych modyfikacji pojawi się w kolejnym artykule.

Grupa VAT

Zgodnie z dotychczasowymi przepisami  obowiązującymi w Polsce, inaczej niż w podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), podatnicy VAT nie mają możliwości rozliczać się wspólnie, bez względu na fakt istniejących pomiędzy nimi powiązań finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych. Zasadą jest, że polscy podatnicy VAT rozliczają ten podatek indywidualnie, a każdy z nich odrębnie składa plik JPK_VAT, natomiast transakcje dokonywane pomiędzy podmiotami powiązanymi są dokumentowane fakturami. Przedmiotowym projektem wprowadza się w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług możliwość wspólnego rozliczania się przez kilku podatników w ramach tzw. grup VAT.

Kto może wchodzić w skład grupy VAT?

Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:

1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub

2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju w zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego na terytorium kraju.

Zgodnie z ustawą z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, regulująca kwestie tworzenia oddziałów:

oddział - oznacza wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywaną przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności;

Biorąc pod uwagę fakt, że ww. ustawa nie zakazuje tworzenia oddziałów podmiotom zagranicznym z poza UE (na zasadach wzajemności), należy założyć że takie oddziały funkcjonują lub będą mogły funkcjonować i mogą również wchodzić w skład tzw. grupy VAT.

W naszej opinii nic nie przeszkadza, a wręcz jest oczywiste, że w większości o ile nie wszystkich przypadkach taki oddział spełnia określoną w art. 11 Rozporządzenia NR 282/2011z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej definicję stałego miejsca prowadzenia działalności.

Biorąc pod uwagę fakt, że ww. ustawa nie zakazuje tworzenia oddziałów podmiotom zagranicznym z poza UE (na zasadach wzajemności), należy założyć że takie oddziały funkcjonują lub będą mogły funkcjonować i mogą również wchodzić w skład tzw. grupy VAT.

Poza ww. warunkami, grupę VAT będą mogły utworzyć podmioty spełniający dodatkowe warunki tzn., które są jednocześnie powiązane:

• finansowo – jeśli jeden z podmiotów tworzących grupę VAT ma bezpośredni, ponad 50% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych podmiotów;
• ekonomicznie:
  • przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub
  • rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są współzależne, lub
  • członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT;
• organizacyjnie:
  • prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub
  • organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu .

Warunki istnienia powiązań finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych pomiędzy członkami grupy VAT muszą być spełnione nieprzerwanie przez okres, w jakim ta grupa posiada status podatnika.

Kolejnym wymogiem jest to, aby podmioty te miały siedzibę na terytorium naszego kraju. Podatnicy niespełniający tego kryterium też będą mogli ją utworzyć, ale w zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą korzystając z pośrednictwa oddziału położonego na terytorium Polski. 

Nowelizacja przepisów wprowadza również pewne ograniczenia tj.:

• Jeden podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT.
• Grupa VAT nie może  być członkiem innej grupy VAT.
• Grupa VAT nie może być rozszerzona o inne podmioty, ani pomniejszona o którykolwiek z podmiotów wchodzących w jej skład.

Grupa VAT – co należy zrobić aby powołać ją do życia?

1. Zawrzeć w formie pisemnej umowę o utworzeniu grupy VAT, zawierającą co najmniej:
   • nazwę grupy VAT z dodatkowym oznaczeniem „grupa VAT” lub „GV”;
   • dane identyfikacyjne podatników tworzących grupę VAT, w tym dane dotyczące oddziału w przypadku podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, oraz wysokość kapitału zakładowego każdego z tych podatników;
   • wskazanie przedstawiciela grupy VAT, wyznaczonego spośród jej członków;
   • dane identyfikacyjne udziałowców (akcjonariuszy) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym podatników tworzących grupę VAT, posiadających co najmniej 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym tych podatników;
   • wskazanie okresu na jaki grupa VAT została utworzona, nie krótszy jednak niż 3 lata (umowa będzie mogła być jednak przedłużona).
2. złożyć zgłoszenie rejestracyjne (VAT-R) oraz umowę do urzędu skarbowego właściwego dla przedstawiciela grupy VAT.

Korzyści z wprowadzenia Grupy VAT

Co do zasady wprowadzenie możliwości wspólnego rozliczania podatku VAT należy uznać jako krok w dobrym kierunku. Z uwagi na fakt, że podatnikiem będzie wyłącznie grupa, transakcje wewnątrz grupy nie podlegają opodatkowaniu, fakturowaniu, mechanizmowi podzielonej płatności. Ponadto grupa VAT będzie składać jedną deklarację VAT i wystarczy jej jeden rachunek bankowy do obsługi zwrotów VAT i przyjmowania płatności.

Wadą tego rozwiązania jest niewątpliwie solidarna odpowiedzialność członków grupy za jej zobowiązania w okresie posiadania statusu podatnika przez grupę VAT oraz po utracie przez tę grupę tego statusu. Dodatkowo pomimo likwidacji niektórych obowiązków, zostały wprowadzone nowe tj. np. ustalanie proporcji VAT wewnątrz grupy do czynności opodatkowanych i nieopodatkowanych. Dodatkowo sprawę komplikuje fakt, że grupa może być zobowiązana do ustalenia proporcji zarówno wewnątrz niej jak i drugiej proporcji dla całej grupy. Grupa musi również prowadzić ewidencję transakcji wewnątrz niej.

Pakiet SLIM VAT 2, to kolejny projekt zmiany ustawy, który wejdzie w życie 1 października (niektóre z przepisów już obowiązują o czym piszemy na dole artykułu).  Jak informuje Ministerstwo Finansów celem nowego pakietu jest uproszczenie rozliczania podatku od towarów i usług przez podatników, a także dostosowanie krajowych przepisów do sytuacji wynikającej z wystąpienia Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej.

Ustawa ma też na celu wykonanie wyroków Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, tj. wyroku w sprawie C-335/19 oraz C-895/19.

Opis najważniejszych zmian wprowadzonych przez SLIM VAT 2:

1.      Wprowadzenie regulacji definiującej, której dostawie należy przypisać wysyłkę lub transport, w sytuacji gdy organizatorem transportu jest pierwszy dostawca lub ostatni nabywca w przypadku eksportu towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów:

a)      W przypadku gdy organizatorem transportu jest pierwszy dostawca, dostawą ruchomą korzystającą przy spełnieniu dodatkowych warunków ze stawki VAT 0%, będzie jego dostawa.

b)      W przypadku gdy organizatorem transportu będzie ostatni nabywca, dostawą ruchomą korzystającą z ww. preferencji będzie dostawa dokonana do tego nabywcy.

W przypadku gdy pierwszy dostawca lub ostatni nabywca realizuje wysyłkę lub transport towarów, jednak czyni to na rzecz innego podmiotu w łańcuchu, wprowadzony przepis nie będzie miał zastosowania.

2.      Rezygnacja z warunku uzależniającego dokonanie odliczenia podatku naliczonego w tym samym okresie w którym wykazano podatek należny, od wykazania VAT należnego w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, dotyczący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jak i importu usług (implementacja do polskiego porządku prawnego wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-895/19 A.)

3.      Umożliwienie dokonania korekty deklaracji – bezpośrednio w deklaracji podatkowej - podatnikowi rozliczającemu podatek z tytułu importu towarów, w sytuacji w której w pierwotnej deklaracji nie rozliczył prawidłowej wysokości podatku.

Podatnik będzie mógł złożyć stosowną korektę deklaracji w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym miał rozliczyć podatek z tytułu importu towarów.

4.      Wprowadzenie zmian w uldze na złe długi:

a.      zrezygnowanie z warunku umożliwiającego korektę podatku należnego od dokonania dostawy towaru lub świadczenia usług na rzecz podatnika VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.

Wyżej wymienione warunki, nie będą musiały tak jak dotychczas być spełnione na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty podatku należnego;

b.      wydłużenie do 3 lat okresu na dokonanie korekty. Okres ten liczony jest od końca roku, w którym została wystawiona faktura dokumentująca wierzytelność.

c.      wprowadzenie możliwości ww. korekty wobec dłużników innych niż zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, pod warunkiem, że:

 i.      wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, lub

ii.      wierzytelność została wpisana do rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym, lub

iii.      wobec dłużnika ogłoszono upadłość konsumencką.

d.      zlikwidowanie obowiązku korekty podatku naliczonego przez nabywcę w sytuacji, gdy dłużnik w ostatnim dniu miesiąca, w którym upływa 90 dzień od dnia upływu terminu płatności, jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.

5.      Modyfikacja definicji „państwa członkowskiego” oraz „terytorium Unii Europejskiej” - za terytorium Unii Europejskiej uznane zostało terytorium Irlandii Północnej.

6.       Wydłużenie terminu na złożenie informacji o poniesieniu pierwszego wydatku na pojazd samochodowy wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (formularz VAT-26). Dotychczas termin ten wynosił  7 dni od dnia, w którym został poniesiony pierwszy wydatek związany z tym pojazdem. Nowy termin  będzie ustalony do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniesiony zostanie pierwszy wydatek związany z tym pojazdem, nie później niż w dniu przesłania ewidencji JPK.

7.      Rozszerzenie liczby okresów rozliczeniowych, w których podatnik będzie mógł dokonać odliczenia przez korektę deklaracji. Wskazano, że w przypadku importu usług oraz dostawy towarów, dla których zastosowanie ma mechanizm odwrotnego obciążenia oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, korekty in minus dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym zaistniała przyczyna korekty, zarówno po stronie podatku należnego jak i naliczonego.

Ponadto, w przypadku przekroczenia okresu ujmowania faktury zakupowej „na bieżąco”, podatnik będzie miał możliwość skorygowania deklaracji podatkowej:

a.      za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

b.      za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika rozliczającego się kwartalnie za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych – przypadających bezpośrednio po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

– nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało to prawo.

8.      Dopuszczenie możliwości składania zgodnego oświadczenia dostawcy i nabywcy o wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym.

9.      Uregulowanie kwestii uwalniania środków przeksięgowanych z zamykanego rachunku VAT na tzw. rachunek techniczny.

10. Wprowadzenie możliwości wydania zgody na uwolnienie środków z rachunku VAT, jeżeli posiadane przez podatnika zaległości podatkowe zostały odroczone lub rozłożone na raty.

11. Dopuszczenie możliwości przenoszenia środków zgromadzonych pomiędzy rachunkami VAT, prowadzonymi przez różne banki. Dotychczas taka możliwość dotyczyła środków zgromadzonych na rachunkach VAT prowadzonych przez ten sam bank.

12. Od 1 stycznia 2022 r. rozszerzona zostanie możliwość obciążania rachunku VAT, transakcjami służącymi zapłacie należności z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne oraz zdrowotne rolników.

13. Zmiana pozycji 60 załącznika 15 do ustawy o VAT(komputery i pozostałe maszyny oraz części do nich).

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 października 2021 r., z wyjątkiem:

1)        art. 1 pkt 5 i pkt 7 lit. a–c, (zmian dotyczących importu towarów oraz rozliczania podatku VAT naliczonego od transakcji, do których ma zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów),  które weszły  w życie 7 września 2021 r.;

2)        art. 2 pkt 1 lit. b tiret pierwsze, dotyczący rozszerzenia zakresu obciążania rachunku VAT, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.

Z treścią ustawy można zapoznać się pod linkiem.

W związku z tym, aby zachęcić podatników do korzystania z tego sposobu wystawiania faktur, ustawodawca proponuje szereg zachęt, m.in. ułatwienie w dokumentowaniu korekty rozliczeń in minus. Dodatkowo planowane rozwiązanie zastąpi konieczność przesyłania pliku JPK_FA – ustandaryzowane faktury będą dostępne dla skarbówki w systemie KSeF.

Czym jest Krajowy System e-Faktur?

KSeF jest systemem teleinformatycznym służącym do wystawiania i otrzymywania faktur ustrukturyzowanych (e-faktur). W KSeF e-faktury będą przechowywane, oznaczane numerem identyfikującym przydzielonym przez ten system, a także weryfikowane w zakresie zgodności ze wzorem takiej faktury. Dodatkowo, system będzie służył do analizy i kontroli danych z faktur ustrukturyzowanych. Nowe rozwiązanie posłuży również podatnikom jako źródło informacji o wystawieniu, odrzucenia albo braku możliwości wystawienia e-faktury.

Kogo dotyczy?

W pierwszej fazie rozwiązanie będzie miało charakter fakultatywny. Według wstępnych założeń planuje się, że od 2023 r. ma stać się obowiązkowe. Dzięki KSeF, podatnicy będą mogli wystawiać faktury we własnych systemach księgowych według wzoru udostępnionego przez Ministerstwo Finansów. Następnie faktury te przesyłane będą do KSeF, skąd pobierać będzie je mógł nabywca.

Dostęp do KseF

Stosowanie e-faktur będzie wymagało akceptacji odbiorcy. Konieczne będzie oddzielne wyrażenie zgody na stosowanie KSeF (pobranie faktury z KSeF, będzie traktowane jako domniemana zgoda).
Przed rozpoczęciem wystawiania e-faktur w KSeF, podatnik ma obowiązek zawiadomić urząd skarbowy o podmiotach uprawionych do
dostępu do KSeF (np. podmioty księgowe obsługujące podatników).

Zalety korzystania z KseF

• Przyspieszony termin zwrotu VAT. Podatnik będzie czekał 40 dni, a nie jak dotąd 60 dni.
• Brak obowiązku przechowywania i archiwizowania faktur ustrukturyzowanych. Faktury będą przechowywane w KSeF, a dostęp do faktur będą miały w tym przypadku, oprócz podatnika również organy podatkowe.
• Zwolnienie podatników z obowiązku przesyłania na żądanie organów podatkowych struktury JPK dla faktur (JPK_FA) w zakresie obejmującym faktury ustrukturyzowane wystawione przez podatnika.
• Do faktur ustrukturyzowanych nie będą miały zastosowania przepisy regulujące zasady wystawiania duplikatów faktur, ponieważ nie będzie istniała możliwość zagubienia lub zniszczenia faktury wystawionej za pośrednictwem KSeF.

W opinii KR Group, dla wielu podatników największą zaletą, może jednak okazać się zniesienie dla e-faktur wystawianych w KSeF dodatkowych obowiązków dokumentacyjnych wprowadzonych dla faktur korygujących tzw. Pakietem SLIM VAT.

Link do projektu ustawy: https://legislacja.rcl.gov.pl/projekt/12343202

Co się zmieni?

Już od rozliczeń za kwiecień 2021, mają być stosowane zmiany w zakresie:

1) oznaczeń grup towarów i usług (GTU), m.in.:
• kod GTU_01 obejmie wyłącznie napoje alkoholowe (CN 2203-2208) - zrezygnowano z odwołania do definicji ustawy o podatku akcyzowym;
• czynności udokumentowane dokumentem zbiorczym (RO) lub wewnętrznym (WEW) nie będą podlegać oznaczeniom GTU.

2) kod „TP” ograniczony zostanie do stosowania w zakresie dostaw towarów lub świadczeń usług dla podmiotu powiązanego, w których łączna kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł;

3) kod MPP będzie stosowany również do transakcji, do których mechanizm podzielonej płatności zastosowano dobrowolnie (dotychczas kod ten obejmował wyłącznie obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności);

4) doprecyzowane zostaną zapisy dotyczące wykazywania danych w zgłoszeniu celnym, rozliczeniu zamknięcia lub decyzji;

5) wskazany zostanie sposób oznaczania w ewidencji korekt in-minus przez nabywcę, dokumentem WEW.

Natomiast, od 1 lipca 2021 zostanie wprowadzona możliwość zbiorczego wykazywania paragonów z NIP do kwoty 450 zł oraz faktur dokumentujących przejazd autostradą płatną, wystawianych w formie biletu - uznanych za faktury uproszczone.

Z projektem można się zapoznać: tutaj

Podatnik działający w dobrej wierze może skorygować faktury z nienależnie wykazany podatkiem VAT nawet w trakcie kontroli. W konsekwencji nie jest zobowiązany do zapłaty VAT na podstawie art. 108 ustawy o VAT.

Tak wynika z wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości(TSUE) C-48/20 z dnia 18 marca 2021r. wydanego w związku z pytaniem prejudycjalnym Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) z 15 listopada 2019 r., sygn. akt I FSK 1535/17).

Pytanie prejudycjalne NSA

NSA, zwrócił się do TSUE, o zbadanie:

‘’Czy art. 203 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE seria L z 2006 r. Nr 347/1, z późn. zm.) oraz zasadę proporcjonalności należy interpretować w ten sposób, że stoją one na przeszkodzie zastosowaniu, w sytuacji takiej jak w postępowaniu głównym, przepisu krajowego takiego jak art. 108 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) do faktur z nienależnie wykazanym VAT wystawionych przez podatnika działającego w dobrej wierze, jeżeli:

- działanie podatnika nie wiązało się z oszustwem podatkowym, ale wynikało z błędnej wykładni przepisów prawa dokonanej przez strony biorące udział w transakcji, opartej o wykładnię przepisów prezentowaną przez organy podatkowe i powszechną praktykę w tym zakresie w momencie dokonywania transakcji, przyjmującą wadliwie, że wystawca faktury dokonuje dostawy towarów, podczas gdy faktycznie świadczy usługę pośrednictwa finansowego zwolnioną od VAT oraz

- odbiorca faktury z nienależnie wykazanym VAT miałby prawo do żądania jego zwrotu przy prawidłowym zafakturowaniu transakcji przez podatnika faktycznie dokonującego na jego rzecz dostawy towarów?’’

Tło sprawy

Sprawa dotyczyła Spółki, która błędnie uznawała, że poprzez składanie zabezpieczenia w zakresie zakupu paliwa przez jej klientów na podstawie tzw. „kart paliwowych”, faktycznie dokonuje dostawy paliwa swoim klientom. W rezultacie Spółka została surowo potraktowana przez polskiego fiskusa: organy podatkowe nie tylko odmówiły podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przez niego od stacji paliwowych, ale również uznały, że Spółka zobowiązana jest do zapłaty podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych na rzecz jej klientów.
NSA uzasadniając swoje pytanie wskazał, że podatnik działał w dobrej wierze, w oparciu o stosowaną praktykę polskich organów podatkowych, które w podobnych przypadkach uznawały zbliżone transakcje za operacje łańcuchowe mające na celu dostawę paliwa spółkom transportowym. W ramach tej praktyki przyjmowano, że każdy z podmiotów uczestniczących w łańcuchu dostaw paliwa, realizuje odpłatną dostawę towarów, to jest paliwa, pomimo iż faktycznie miało miejsce wyłącznie jedno fizyczne wydanie towaru. Dopiero po wyrokach TSUE z 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01 oraz z 15 maja 2019 r. w sprawie C‑235/18, praktyka ta ulegała zmianie.

Wyrok TSUE

TSUE odpowiadając na pytanie NSA uznał, że:

‘’Artykuł 203 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej oraz zasady proporcjonalności i neutralności podatku od wartości dodanej (VAT) należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, które w konsekwencji wszczęcia procedury kontroli podatkowej nie zezwalają podatnikowi działającemu w dobrej wierze na korektę faktur z nienależnie wykazanym VAT, mimo że odbiorca tych faktur miałby prawo do zwrotu tego podatku, gdyby transakcje wykazane na tych fakturach zostały należycie rozliczone.’’

Jeżeli zainteresowała Cię ta sprawa i może dotyczyć Twoich rozliczeń, skontaktuj się z nami.

W wydanym 18 marca 2021r. wyroku w sprawie C-895/19 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) stwierdził, że artykuły 167 i 178 dyrektywy Rady 2006/112/WE, należy interpretować w ten sposób, że stoją one na przeszkodzie stosowaniu przepisów krajowych, zgodnie z którymi wykonanie prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej (VAT) związanego z nabyciem wewnątrzwspólnotowym w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym VAT jest należny, jest uzależnione od wykazania należnego VAT w deklaracji podatkowej, złożonej w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Co dalej?

W naszej opinii, pomimo że wyrok dotyczy przepisów o wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (WNT), powinien on mieć zastosowanie do wszystkich transakcji objętych odwrotnym obciążeniem z uwagi na fakt, iż przepisy te w tym zakresie są tak samo sformułowane, a uzasadnienie TSUE jest uniwersalne i podważa co do zasady taką konstrukcję.

Z wyroku wynika zatem, że wymuszone obowiązującymi od 2017 r. przepisami zaległości podatkowe w VAT z tytułu WNT nie powinny nigdy powstać, a tym samym zapłacone odsetki nie należały się organom podatkowym.Wyrok otwiera drogę do odzyskania nienależnie zapłaconych odsetek od VAT z tytułu WNT, a także istnieje możliwość wznowienia postępowań podatkowych i sądowych, jeżeli takie rozliczenia były przedmiotem sporu z organami lub były rozstrzygane przez sądy.

Co należy zrobić?

W sytuacji, gdy w przedmiotowej sprawie nie było sporu z organami podatkowymi, należy złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku wraz z korektą deklaracji VAT za okresy, w których został wykazany podatek należny, oraz za okresy w których podatnik wykazał podatek VAT naliczony. Jeżeli korekty te będą miały wpływ na rozliczenia pomiędzy tymi okresami, może zaistnieć potrzeba skorygowania również tych deklaracji. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty można co do zasady złożyć do czasu przedawniania się zobowiązania podatkowego. Podatnikom, poza zwrotem odsetek, które były nienależne i stanowią nadpłatę, przysługuje również oprocentowanie w wysokości 8% w skali roku. Oprocentowanie naliczane jest od dnia powstania nadpłaty do:

• dnia jej zwrotu pod warunkiem złożenia przez podatnika wniosku o zwrot nadpłaty przed terminem albo w terminie 30 dni od dnia publikacji sentencji orzeczenia TSUE w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej;
• 30 dnia od dnia publikacji sentencji orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej, jeżeli wniosek o zwrot nadpłaty został złożony po upływie 30 dni od publikacji sentencji orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej.

Jeżeli rozliczenia WNT były przedmiotem sporu i w tych sprawach zostało wydane ostateczne rozstrzygnięcie (prawomocna decyzja lub wyrok sądu administracyjnego), to w celu odzyskania nienależnie zapłaconych odsetek, należy wznowić postępowanie poprzez złożenie wniosku/skargi:
• w przypadku wznowienia postępowania administracyjnego - w terminie miesiąca od dnia publikacji sentencji orzeczenia TSUE w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej;
• w przypadku wznowienia postępowania sądowego- w terminie trzech miesięcy od dnia publikacji sentencji orzeczenia TSUE w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej

Jeżeli szukasz pomocy w odzyskaniu nienależnie zapłaconych odsetek z tytułu WNT, skontaktuj się z ekspertami KR Group.

Co obejmuje projekt ustawy Slim VAT?

1. Wydłużenie terminu na wywóz towarów dla zachowania stawki 0% przy opodatkowaniu zaliczek z tytułu eksportu towarów z dwóch do sześciu miesięcy.

2. Wydłużenie terminu do odliczenia VAT z dwóch do trzech następnych okresów rozliczeniowych. W przypadku podatników rozliczających się kwartalnie rozwiązanie pozostaje bez zmian, co oznacza, że mogą odliczyć „na bieżąco” VAT naliczony w okresie rozliczeniowym, w którym nabywają to prawo lub w dwóch następnych okresach rozliczeniowych.

3. Spójne kursy walut – dodanie opcjonalnego dla podatników rozwiązania o możliwości stosowania do określenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej przeliczania na złote, zgodnie z zasadami przeliczania przychodu wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym, obowiązującymi tego podatnika na potrzeby rozliczania dla danej transakcji (po wyborze opcji podatnik jest obowiązany do jej stosowania przez co najmniej dwanaście kolejnych miesięcy licząc od początku miesiąca, w którym ją wybrał). Rozwiązanie to dotyczy jedynie podatników podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Polski.

4. Wprowadzenie możliwości odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług noclegowych w celu ich odsprzedaży.

5. Podwyższenie limitu na nieewidencjonowane prezenty małej wartości z 10 zł do 20 zł.

6. Brak konieczności uzyskiwania potwierdzeń odbioru wystawionych przez sprzedawcę faktur korygujących in minus. Od nowego roku zmniejszenia podatku należnego wynikającego ze zmniejszającej faktury korygującej będzie można dokonać w okresie, w którym podatnik wystawił tę fakturę korygującą, pod warunkiem, że:
a. z posiadanej przez podatnika dokumentacji wynika, że warunki obniżenia podstawy opodatkowania określone w fakturze korygującej były uzgodnione z nabywcą oraz,
b. warunki te zostały spełnione, a faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją.
Jednocześnie nabywca będzie zobowiązany skorygować podatek naliczony w okresie rozliczeniowym w którym te uzgodnione warunki zostały spełnione.
Jak wynika z uzasadnienia tych zmian do projektu ustawy dokumentacją tą mogą być dokumenty handlowe, w tym aneksy do umów, korespondencja handlowa, dowody zapłaty, kompensaty itp., które potwierdzają, że obie strony transakcji znają i akceptują nowe, zmienione warunki transakcji. W naszej opinii najłatwiejszym sposobem potwierdzenia tych warunków będą dokumenty potwierdzające zapłatę lub zwrot płatności. Z uwagi na to, że przepis nie jest precyzyjny, dopiero praktyka organów skarbowych wskaże jakie dokumenty będą przez nie akceptowane.
Jednocześnie ww. warunków nie stosuje się m.in. w przypadku eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
Jak wynika z przepisów przejściowych, podatnik może stosować do końca 2021 roku dotychczasowe przepisy, pod warunkiem, jednak, że przed wystawieniem pierwszej faktury korygującej w 2021 r. zawrze z nabywcą pisemne uzgodnienia w tej kwestii. Z powyższego wyboru można zrezygnować najwcześniej po upływie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym dokonano wyboru, również pod warunkiem zawarcia pisemnego uzgodnienia.

7. Wprowadzenie do ustawy przepisu dotyczącego rozliczania faktur korygujących zwiększających cenę. Rozwiązanie potwierdza dotychczasową praktykę, zgodnie z którą w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

8. Zwolnienie ze stosowania obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności w przypadku dokonania potrącenia wierzytelności w zakresie, w jakim kwoty należności są potrącane

Okres przejściowy pozwalający na prowadzeniu wymiany handlowej na obecnych zasadach obowiązuje do końca grudnia 2020 roku, czyli do momentu wystąpienia Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej.

Zmiany od 2021

Od 1 stycznia 2021 r. przedsiębiorcy chcący kontynuować obrót towarowy z Wielką Brytanią będą zobowiązani dopełnić nowych formalności celnych. W praktyce oznacza to, że każdy przedsiębiorca planujący obrót towarów z państwami spoza Unii Europejskiej (tzw. państwami trzecimi) zobowiązany będzie do posiadania numeru EORI.

Czym jest numer EORI?

Numer EORI stanowi podstawę przy składaniu zgłoszeń oraz deklaracji, jak i również przy dokonywaniu wszelkich innych formalności przed organami celnymi.

Brak numeru = brak wymiany handlowej

Każdy przedsiębiorca chcący kontynuować wymianę handlową z Wielką Brytanią musi wystąpić o nadanie numeru EORI, jeżeli go nie posiada. Jak czytamy w komunikacie:

‘’Z dniem 1 stycznia 2021 r. numery EORI nadane w Wielkiej Brytanii (rozpoczynające się literami GB) zostaną unieważnione. Podmioty posiadające taki numer, zamierzające dalej prowadzić działalność podlegającą formalnościom celnym, muszą uzyskać nowy numer EORI  w jednym z krajów członkowskich UE.’

Klientów decydujących się na kontynuowanie obrotu towarowego z Wielką Brytanią, zachęcamy do kontaktu z ekspertami naszej firmy – KR Group wspiera w uzyskaniu polskiego numeru EORI, ważnego w całej UE.

Na co zwrócić uwagę?

Wprowadzenie nowego JPK_VAT wymaga odpowiedniego przygotowania, ze strony podatników, którzy będą zobowiązani do raportowania szerszego zakresu danych niż do tej pory.

Nowa struktura JPK_VAT, zawiera dane
o transakcjach zakupu i sprzedaży,
z wyszczególnieniem wartości, kwot i stawek podatku VAT oraz danych poszczególnych kontrahentów. Dodatkowo nowa struktura wprowadza obowiązek przekazywania następujących informacji:

• oznaczeń dla wybranych grup towarów i usług (np. sprzedaż alkoholu, świadczenie usług transportowych),
• oznaczenia dla transakcji objętych szczególną procedurą rozliczania podatku VAT (np. sprzedaż wysyłkowa, mechanizm podzielonej płatności),
• oznaczeń rodzaju niektórych dokumentów dokumentujących czynność opodatkowaną (np. dokument wewnętrzny, raport z kasy fiskalnej).

Plik składa się z dwóch struktur:

• ewidencyjnej (rejestr), przypominającej składane dotychczas pliki JPK VAT,
• części zawierającej dane odpowiadające obecnym deklaracjom VAT-7 i VAT-7K.

Terminy

Plik będzie składany w terminie dotychczasowo obowiązującym dla deklaracji VAT tj. do 25 dnia miesiąca następującego po okresie rozliczeniowym (miesięcznym lub kwartalnym). Podatnicy rozliczający się kwartalnie, zobowiązani będą dodatkowo przesyłać wypełnioną wyłącznie część ewidencyjną pliku JPK_VAT w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego ewidencja dotyczy.

Wsparcie KR Group

Wszystkich naszych klientów, którzy napotkają trudności w spełnieniu nowych obowiązków, serdecznie zapraszamy do kontaktu. KR Group od początku wprowadzenia obowiązku przesyłania pliku JPK, świadczy profesjonalne usługi w tym zakresie.

Biała lista

Z trzech do siedmiu dni zostanie wydłużony termin na złożenie przez podatników zawiadomienia o zapłacie na inny rachunek niż wykazany w białej liście (ZAW-NR). Nadal jednak w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonych w związku z COVID-19, termin na złożenie zawiadomienia wynosić będzie 14 dni od dnia zlecenia przelewu.

Zmianie uległ również organ, do którego zawiadomienie powinno zostać złożone. Do tej pory zawiadomienie należało złożyć do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla wystawcy faktury. Natomiast zgodnie z nowymi przepisami jest to naczelnik urzędu skarbowego właściwego dla podatnika, który dokonał zapłaty.

Umożliwienie podatnikom PIT i CIT zaliczania do kosztów wydatków zapłaconych na inne rachunki niż wskazane na białej liście podatników VAT, jeżeli zapłacą je z użyciem mechanizmu podzielonej płatności. Tym samym podatnicy, którzy zdecydują się na dokonanie zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, nie będą musieli sprawdzać, czy rachunek sprzedawcy figuruje na białej liście.

Quick fixes

Zgodnie z projektem zmian do ustawy o VAT, z dniem 1 lipca 2020 r. zostaną wprowadzone zmiany implementujące dyrektywę 2018/1910 w zakresie dostawy towarów w ramach tzw. transakcji łańcuchowych.

W efekcie wprowadzonych zmian rozliczanie podatku VAT w ramach takich transakcji ma zostać ujednolicone na terytorium całej UE.

Ponadto, Rozporządzenie wykonawcze 2018/1912 w art. 45a wprowadza domniemania wzruszalne odnoszące się do dowodów wymaganych do zastosowania stawki 0% z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Niespełnienie warunków wprowadzonych ww. rozporządzeniem nie oznacza, że stawka 0% nie będzie miała zastosowania. W takiej sytuacji dostawca będzie musiał udowodnić w inny sposób, zgodnie z dotychczasowymi przepisami ustawy o VAT, że warunki zastosowania stawki 0% zostały spełnione. Sytuacja taka nie ulegnie zmianie po wejściu w życie ustawy implementującej prawo unijne. Nowelizacja ustawy o VAT nie wprowadza zmian w zakresie dokumentowania dokonania dostawy WDT, a więc spełnieni wymagań określonych w ustawi daje prawo do zastosowania stawki 0% dla WDT.

Matryca Stawek

1 lipca 2020 r. zmienią się zasady kwalifikowania towarów i usług do poszczególnych stawek VAT. Nowy system zostanie oparty na Nomenklaturze Scalonej (CN) w zakresie towarów oraz na PKWiU 2015 w zakresie usług.

Nomenklatura Scalona (ang. Combined Nomenclature, CN) to usystematyzowany wykaz towarów, pozwalający na sklasyfikowanie towarów dla potrzeb obrotu międzynarodowego.

Zmiany te mają na celu m.in. zapewnienie prostoty, przejrzystości i przyjazności w stosowaniu przepisów poprzez np. objęcie jedną stawką w jak największym stopniu całych działów CN. Oznacza to istotne zmniejszenie liczby pozycji w nowych załącznikach do ustawy – nr 3 (z obowiązujących 187 do 73) i nr 10 (z 35 do 24), które zawierają wykazy towarów i usług opodatkowanych według stawek odpowiednio 8% i 5%, a w konsekwencji zmianę stawek na poszczególne towary i usługi .

Objęcie całych działów CN jedną stawką VAT spowodowało:

obniżenie stawki VAT na:

• owoce tropikalne i cytrusy (z 8% do 5%),
• niektóre rodzaje pieczywa i ciastek (z 23% i 8% do 5%),
• zupy, buliony, żywność homogenizowaną i dietetyczną (z 8% do 5%),
• niektóre przyprawy – musztarda, pieprz mielony (z 23% do 8%),
• produkty dla niemowląt i dzieci – żywność, smoczki, pieluszki, foteliki samochodowe (z 8% do 5%),
• artykuły higieniczne (podpaski, tampony higieniczne, pieluchy) – z 8% do 5%,

podwyższenie stawek VAT na:

• homary i ośmiornice oraz inne skorupiaki, mięczaki i bezkręgowce wodne (m.in. kraby, langusty, krewetki, ostrygi, małże, ślimaki) oraz przetwory z nich, kawior oraz namiastki kawioru, jak również sprzedawane w różnego rodzaju placówkach gastronomicznych posiłki, których składnikiem są ww. produkty – z 5% i 8% do 23%,
• niektóre przyprawy nieprzetworzone (np. kmin, szafran, kurkuma) - z 5% na 8%
• lód – używany do celów spożywczych i celów chłodniczych – z 8% do 23%,
• czasopisma specjalistyczne, z wyjątkiem czasopism regionalnych i lokalnych drukowanych, na dyskach, płytach itp. (dla których utrzymuje się stawkę 5%) – z 5% do 8%,
• drewno opałowe – z 8% do 23%

Odroczenie terminu do wdrożenia JPK_V7

Do 1 października 2020 r. został odroczony termin wdrożenia struktury JPK-V7 (obecny termin to 1 lipca 2020 r.)

Od 1 stycznia 2020 roku przedsiębiorcy w Polsce mogą wystawić fakturę do paragonu wyłącznie w sytuacji, gdy sprzedawca zamieści NIP nabywcy na paragonie.

Jak wynika jednak z polskich przepisów, w niektórych przypadkach paragon zawierający NIP spełnia warunki aby być uważany za fakturę uproszczoną. Dotyczy to paragonów z NIP o wartości do 100 eur/ 450 zł. Oznacza to również, że do takiego paragonu nie można wystawić już faktury, ponieważ on sam jest fakturą.

Jak wykazać w JPK taki dokument?

Co do zasady, paragony powinny być ujmowane w ewidencji JPK w formie zbiorczego raportu z kasy fiskalnej.

Jednak w sytuacji, gdy paragon jest jednocześnie fakturą powinien być on również wykazany odrębnie. Niestety jest to dosyć utrudnione, ponieważ sprzedawca musiałby za każdym razem raport fiskalny pomniejszać o paragony spełniające wymogi do uznania ich za faktury i wykazywać je odrębnie, jako oddzielne transakcje.

W związku z powyższym, od 1 lipca 2020 r. do końca grudnia 2020 r. podatnik nie będzie miał obowiązku wykazywania w rejestrze VAT, jak i w nowym pliku JPK_VAT, faktur uproszczonych pod warunkiem, że paragony te będą ujęte w raporcie fiskalnym.

Przyjęte przepisy prawa ws. działań związanych z ochroną przedsiębiorców w związku z pandemią COVID-19
nie przesuwają i nie zawieszają terminów płatności podatku VAT w Polsce.

Tak jak dotychczas termin płatności vat przypada do 25 dnia miesiąca lub kwartału(w przypadku podatników którzy stosują tą metodę rozliczania) następującego po miesiącu lub kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Brak zapłaty podatku w terminie powoduje powstanie zaległości podatkowej, od której naliczane są odsetki za zwłokę do czasu zapłaty podatku.

Co możemy zrobić gdy mamy problem z zapłatą podatku VAT?

Jedyną możliwością przesunięcia terminu płatności podatku jest złożenie wniosku o odroczenie terminu zapłaty podatku lub rozłożenia go na raty.

Poza ww. możliwością w przepisach prawa znajdują się inne możliwości udzielenia ulg w spłacie zobowiązań podatkowych

Ulgi mogą być udzielane w zakresie:

1) odroczenia terminu płatności podatku lub rozłożenia zapłaty podatku na raty;

2) odroczenia lub rozłożenia na raty zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub odsetek od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek;

3) umorzenia w całości lub w części zaległości podatkowej, odsetek za zwłokę lub opłaty prolongacyjnej.

Jakie są przesłanki złożenia wniosku o udzielenie ulgi.

Wniosek może zostać rozpatrzony pozytywnie tylko:

• w przypadku uzasadnionym ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym.

Gdzie i w jakim terminie złożyć wniosek?

Wniosek należy złożyć do naczelnika urzędu skarbowego do którego podatnik składa deklaracje VAT.

W przypadku gdy podatnik wnioskuje o odroczenie terminu zapłaty podatku lub rozłożenia zapłaty na raty, wniosek należy złożyć przed upływem terminu zapłaty podatku.

W sytuacji gdy wniosek dotyczy podatku niezapłaconego w terminie(zaległości podatkowej), wniosek złożyć można najwcześniej w pierwszym dniu po upływie terminu płatności podatku.

Co powinien zawierać wniosek:

1. podatnik musi w uzasadnieniu przekonać organ, iż w przypadku podatnika zachodzi ważny interes podatnika lub, interes publicznym;
2. przedstawienie sytuacji majątkowo finansowej;
3. w przypadku wniosku o odroczenie lub rozłożenie na raty – podatnik powinien podać realny termin lub ilość i wysokość rat, w którym mógłby wywiązać się ze zobowiązania;
4. powinien określić we wniosku charakter udzielonej pomocy (nie stanowi pomocy publicznej/stanowi pomoc publiczną/ stanowi pomoc de minimis).

Co do wniosku należy załączyć:

• Obligatoryjnie

1. informacje w tym zaświadczenia i formularze sporządzone wg. obowiązujących wzorów w zakresie otrzymania lub nie pomocy de minimis i pomocy publicznej;
2. w przypadku pomocy de minimis i pomocy publicznej - sprawozdania finansowe za okres 3 ostatnich lat obrotowych sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości.

• Fakultatywnie:

1. oświadczenie o sytuacji finansowej, rodzinnej i majątkowej dla osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą;
2. oświadczenie o sytuacji finansowej i majątkowej dla spółek prawa handlowego, innych osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej (z wyjątkiem spółek cywilnych);
3. oświadczenie o sytuacji finansowej i majątkowej dla spółek cywilnych;
4. oświadczenie o nieruchomościach i prawach majątkowych, które mogą być przedmiotem hipoteki przymusowej, i rzeczach ruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych, które mogą być przedmiotem zastawu skarbowego;
5. kserokopie dokumentów potwierdzających obecną sytuację finansową(w tym dokumenty potwierdzające ponoszone wydatki).

Wzory wniosków:

1. Wzór o umorzenie zaległości w całości lub w części:
2. Wzór wniosku o rozłożenie na raty podatku lub zaległości podatkowej:
3. Wzór wniosku o odroczenie terminu zapłaty podatku lub zaległości podatkowej:

Co będzie badane podczas rozpatrywania wniosku:

1. Czy zaszedł ważny interes podatnika lub, interes publiczny – jest to podstawa udzielenia ulgi;
2. Sytuacja finansowa podatnika;
3. Sytuacja majątkowa podatnika;
4. Czy udzielenie ulgi będzie stanowiło pomoc publiczną;
5. Czy wnioskodawca otrzymał pomoc publiczną lub de minimis i w jakiej wysokości.

Jakie uproszczenie wprowadzono w związku z pandemią Covid-19.

Ministerstwo Finansów przekazało Dyrektorom Izb Skarbowych specjalne wytyczne, które mają ułatwić ubieganie się o przyznanie ulgi lub umorzenie zaległości podatkowej przedsiębiorcom, którzy w związku z koronawirusem mają problemy z terminową zapłatą należności podatkowych.

Najistotniejsze uproszczenia dotyczą zaległości podatkowych, których termin płatności przypada na okres po 1 marca 2020, w przypadku VAT będą to zobowiązania wynikające z deklaracji VAT-7 złożonej za luty 2020, których termin płatności to 25 marca 2020. Takie same uproszczenia dotyczą sytuacji, gdy podatnik zwraca się o udzielenie ulgi, dotyczących zarówno zaległości, z terminem płatności przypadającym na okres po 1 marca jak i wcześniejszych. Jednakże, w tym przypadku wartość zaległości marcowych musi stanowić ponad 50% wszystkich zaległości, o które wnioskuje podmiot. Wówczas, pod warunkiem nie posiadania innych długów i w przypadku, gdy przedsiębiorca nie korzystał z pomocy publicznej, wniosek przyjmuje bardzo uproszczoną formę, która nie wymaga badania sytuacji finansowej wnioskodawcy, a występowanie pomocy publicznej ocenia się na podstawie oświadczenia.

Jeżeli natomiast korzystał z pomocy publicznej, w tym zakresie procedura przebiega standardowa. To samo dotyczy podatników z zagrożonych w związku z covid-19 branż (transport, turystyka, kultura, gastronomia, usługi fryzjerskie i kosmetyczne, kultura fizyczna, salony odnowy, fitness tp.),których zaległości w więcej niż 50% powstały przed 1 marca.

Wytyczne Ministerstwa Finansów są na tyle ogólne, że trudno na ich podstawie rzeczywiście ustalić co będą badały organy. Dopiero praktyka pokaże, na ile wytyczne te uproszczą tę procedurę.

Do tego czasu sposób klasyfikacji i wysokość stawek VAT pozostaje na dotychczasowych zasadach.

Co zmieni się od 1 lipca 2020?

W drugiej połowie roku zmienią się zasady kwalifikowania towarów i usług do poszczególnych stawek VAT. Nowy system zostanie oparty na Nomenklaturze Scalonej (ang. Combined Nomenclature, CN) w zakresie towarów oraz na PKWiU 2015 (ang. Polish Qualification of Goods and Services 2015) w zakresie usług.

Nomenklatura Scalona to usystematyzowany wykaz towarów, pozwalający na sklasyfikowanie towarów dla potrzeb obrotu międzynarodowego.

Zmiana sposobu klasyfikacji stawek VAT – po co?

Zmiany te mają na celu uprościć i ułatwić stosowanie przepisów m.in dzięki objęciu jedną stawką w jak największym stopniu całych działów CN. Oznacza to istotne zmniejszenie liczby pozycji w nowych załącznikach do ustawy (np. w załączniku nr 3 [z obowiązujących 187 do 73], a w zał. nr 10 [z 35 do 24]), które zawierają wykazy towarów i usług opodatkowanych według stawek odpowiednio 8% i 5%, a w konsekwencji zmianę stawek na poszczególne towary i usługi.

Objęcie całych działów CN jedną stawką VAT spowoduje zarówno obniżenie, jak i podwyższenie stawek VAT w poszczególnych obszarach.

Obniżenie stawek VAT:

• owoce tropikalne i cytrusy (z 8% do 5%),
• niektóre rodzaje pieczywa i ciastek (z 23% i 8% do 5%),
• zupy, buliony, żywność homogenizowaną i dietetyczną (z 8% do 5%),
• niektóre przyprawy – musztarda, pieprz mielony (z 23% do 8%),
• produkty dla niemowląt i dzieci – żywność, smoczki, pieluszki, foteliki samochodowe (z 8% do 5%),
• artykuły higieniczne (podpaski, tampony higieniczne, pieluchy) – z 8% do 5%,

Podwyższenie stawek VAT:

• homary i ośmiornice oraz inne skorupiaki, mięczaki i bezkręgowce wodne (m.in. kraby, langusty, krewetki, ostrygi, małże, ślimaki) oraz przetwory z nich, kawior oraz namiastki kawioru, jak również sprzedawane w różnego rodzaju placówkach gastronomicznych posiłki, których składnikiem są ww. produkty – z 5% i 8% do 23%,
• niektóre przyprawy nieprzetworzone (np. kmin, szafran, kurkuma) - z 5% na 8%
• lód – używany do celów spożywczych i celów chłodniczych – z 8% do 23%,
• czasopisma specjalistyczne, z wyjątkiem czasopism regionalnych i lokalnych drukowanych, na dyskach, płytach itp. (dla których utrzymuje się stawkę 5%) – z 5% do 8%,
• drewno opałowe – z 8% do 23%

Nie jesteś pewny jaką stawkę VAT zastosować?

W tej sytuacji należy wystąpić o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS).

WIS to decyzja administracyjna, określająca stawkę VAT na produkt bądź usługę będącą przedmiotem wniosku. Wiążąca informacja stawkowa będzie wiązać organ podatkowy wobec podatnika, dla którego została wydana – w odniesieniu do towaru albo usługi, która jest jej przedmiotem.

Opłata za wniosek o wydanie WIS wynosi 40 zł. W przypadku świadczenia składającego się – w ocenie wnioskodawcy – z kilku towarów bądź usług – opłata ta stanowi iloczyn 40 zł i liczby tych towarów bądź usług. Jeśli będzie konieczne przeprowadzenie dodatkowych badań lub analiza towarów lub usług, które są przedmiotem wniosku, wnioskodawca będzie musiał pokryć koszty tych badań lub analiz.

Kogo dotyczą zmiany?

• sprzedawców towarów on-line
• sprzedawcy usług świadczonych na odległość

Od kiedy?

Nowe regulacje wejdą w życie od 2021 r.

Jak zmienią się przepisy?

Przedsiębiorca, który sprzedaje towary online lub świadczy usługi na rzecz konsumentów i przekroczy roczny próg obrotu w wysokości 10 tys. euro, będzie musiał rozliczać się z podatku VAT w nowy sposób.

Z nowych przepisów wynika, że internetowi sprzedawcy i usługodawcy zarejestrują się w odpowiedniku dzisiejszego MOSS (w którym już dziś rozliczają się większe podmioty świadczące usługi elektroniczne, nadawcze i telekomunikacyjne) tzw. portalu VAT-OSS i co kwartał złożą w nim deklaracje podatkowe, w których będą wykazywać wartość sprzedaży w poszczególnych państwach UE. Podatek od takich transakcji będzie płacony według stawek VAT obowiązujących w krajach konsumentów.

W VAT-OSS będą musieli zarejestrować się także internetowi sprzedawcy towarów o niskiej wartości (poniżej 150 euro) importowanych wcześniej spoza UE.

Sprzedaż wysyłkowa towarów importowanych z krajów trzecich

Standardowo dla obrotu wewnątrzunijnego procedura ta nie będzie się w zasadzie różniła od obecnie obowiązującej procedury dla usług elektronicznych. Inaczej jednak będzie to wyglądało w przypadku sprzedaży wysyłkowej towarów importowanych z krajów trzecich. Do tej pory taka sprzedaż w ogóle nie była identyfikowana jako sprzedaż wysyłkowa w rozumieniu Dyrektywy 112/2006, był to po prostu import towarów. Komisja Europejska, wychodząc naprzeciw przedsiębiorstwom oraz walcząc z nieuczciwymi praktykami w zakresie obrotu towarami, pod pewnymi warunkami postanowiła objąć systemem OSS również sprzedaż towarów importowanych z krajów trzecich. Procedura ta będzie wymagała dokonania zgłoszenia w jednym z państw UE, w tzw. państwie identyfikacji. Państwo identyfikacji będzie ustalane wg kryteriów określonych w dyrektywie. Państwo to będzie nadawać nr identyfikacji. W państwie identyfikacji podatnicy składać będą deklaracje VAT zawierające informacje dot. sprzedaży wysyłkowej na terytorium UE.

Podatek od towarów pochodzących z krajów trzecich będzie pobierany przez sklepy internetowe lub platformy handlowe, na których to sprzedawane będą towary. Sprzedawcy towarów o niskiej wartości z krajów trzecich będą musieli zarejestrować się na platformie-OSS, ale będą składali deklaracje za okresy miesięczne inaczej niż sprzedawcy towarów.

Wszystkie zarejestrowane podmioty będą musiały przechowywać ewidencję sprzedaży przez 10 lat.

Konieczność ustanowienia pośrednika?

Podmioty posiadające siedzibę poza UE do stosowania procedury uproszczonej będą musiały wyznaczyć tzw. pośrednika. Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami Dyrektywy pośrednik oznacza ‘’osobę mającą siedzibę we Wspólnocie ustanowioną przez podatnika prowadzącego sprzedaż na odległość towarów importowanych z terytoriów trzecich lub państw trzecich jako osobę zobowiązaną do zapłaty VAT i wypełnienia obowiązków określonych w niniejszej procedurze szczególnej w imieniu i na rzecz tego podatnika.’’

Zmiana a Brexit

Zjednoczone Królestwo opuściło UE w dniu 31 stycznia 2020 r. Zgodnie z umową o wystąpieniu UK wyjdzie z unijnego systemu VAT z dniem 31 grudnia 2020 r. Oznacza to, że brytyjscy sprzedawcy będą sprzedawcami spoza UE. Jeżeli okres przejściowy nie zostanie przedłużony, nastąpi to w tym samym czasie co wprowadzenie reformy e-handlu. Sprzedawcy będący rezydentami w Wielkiej Brytanii będą musieli zarejestrować się w jednym z państw UE, aby móc korzystać z nowego systemu OSS.

Wielka Brytania będzie nadal uczestniczyć we wspólnym rynku i unii celnej – regulacje w tym zakresie pomiędzy UE, a Wielką Brytanią pozostaną bez zmian. Z punktu widzenia przedsiębiorców, istotne staje się wykorzystanie najbliższych miesięcy na przygotowanie się do wyjścia z unii celnej.

Chwilowo bez turbulencji

Po okresie przejściowym, przedsiębiorca z Wielkiej Brytanii podlegający rejestracji dla celów VAT w PL, chcący wykonywać działalność opodatkowaną VAT na terytorium Polski, zostanie zobowiązany do ustanowienia przedstawiciela podatkowego, bez którego nie rozliczy podatku VAT.

Zadaniem przedstawiciela podatkowego jest:

• wykonywanie obowiązków przedsiębiorcy w zakresie rozliczania podatku (sporządzanie deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących),

• prowadzenie i przechowywanie dokumentacji w tym ewidencji na potrzeby rozliczeniowe.

Dotychczasowe zasady i okres przejściowyFirma Beauty XYZ, z siedzibą w Wielkiej Brytanii nabywa w Polsce towary kosmetyczne, które następnie sprzedaje zarówno w Polsce jak i do innych państw UE (w ramach wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów). W związku z tym, obowiązkiem firmy Beauty XYZ jest: • rejestracja VAT w Polsce • cykliczne rozliczenia podatku we właściwej deklaracji VAT • ewentualna zapłata zobowiązania z tytułu podatku VAT Co z działalnością firmy w Polsce od 1 stycznia 2021? Wg. stanu prawnego obowiązującego na dzień 1.02.2020 firma Beauty XYZ chcąc dalej operować w Polsce po okresie przejściowym, zobowiązana jest do zawarcia umowy o przedstawicielstwo podatkowe.

Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podmiotem w Wielkiej Brytanii (w tym przypadku z firmą Beauty XYZ) za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu i na rzecz tego podmiotu.

Przedłużenie okresu przejściowego?

Równocześnie trudno określić w jaki sposób zachowa się polski ustawodawca po zakończeniu okresu przejściowego. Niejasne jest m.in. czy zostaną wprowadzone przepisy przejściowe dla podmiotów z Wielkiej Brytanii, czy podmioty te będą zobligowane do przedstawicielstwa podatkowego. W czarnym scenariuszu mogłoby dojść nawet do wyrejestrowania podmiotów z UK. Ponieważ warunkiem rejestracji dla celów VAT podmiotów z krajów trzecich jest ustanowienia przedstawiciela podatkowego. Jeżeli działasz w Polsce i nie chcesz zostać wyrejestrowany powinieneś po okresie przejściowym złożyć do właściwego urzędu skarbowego umowę o przedstawicielstwo podatkowe.

Poniżej przedstawiamy przegląd najważniejszych, według nas, kwestii poruszonych w objaśnieniach.

Pełną treść objaśnień można znaleźć tutaj.

Rachunki podmiotów zagranicznych

Zagraniczny przedsiębiorca, który jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny i wykonuje transakcje podlegające opodatkowaniu VAT lokalnie, traktowany jest jak polski podatnik VAT, którego rachunek rozliczeniowy powinien być zamieszczony w Wykazie.

Natomiast zagraniczny przedsiębiorca posługujący się zagranicznym numerem identyfikacyjnym, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium innego kraju, nie jest zobowiązany do otwarcia polskiego rachunku rozliczeniowego w celu zamieszczenia go w Wykazie i stosowania go w rozliczeniach z tytułu dokonywanej sprzedaży na rzecz polskiego nabywcy.

W przypadku gdy zagraniczny kontrahent nie posługuje się dla celów danej transakcji polskim numerem NIP, przepisy dotyczące płatności na rachunki zamieszczone w Wykazie nie będą mieć zastosowania do tej transakcji.

Rachunki prowadzone przez banki zagraniczne

Rachunki prowadzone przez banki zagraniczne, które nie prowadzą w Polsce działalności poprzez oddział, nie będą zamieszczane w Wykazie.

Informacja o rachunkach w bankach zagranicznych jest podawana przez podatników w zgłoszeniach identyfikacyjnych/aktualizacyjnych. Zatem W przypadku dokonania płatności:

- wynikającej z faktury wystawionej przez podatnika VAT czynnego,
- dotyczącej transakcji powyżej 15 000 zł,
- na zagraniczny rachunek (niezamieszczony w Wykazie),

w celu uniknięcia negatywnych konsekwencji finansowych podatnik będzie mógł złożyć zawiadomienie o zapłacie należności na ten właśnie rachunek do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, który zweryfikuje, czy podatnik określił ten rachunek w zgłoszeniu identyfikacyjnym.

Rachunki gospodarki własnej i tzw. Rachunki cesyjne banków i SKOK

Z uwagi na specyfikę swojej działalności oraz wiążące przepisy prawa, banki /SKOK prowadzą

w ramach gospodarki własnej rachunki, które są wykorzystywane przez nie do dokonywania rozliczeń własnych, związanych ze sprzedażą towarów i usług, jak również do dokonywania rozliczeń z tytułu nabywanych przez bank/SKOK wierzytelności pieniężnych (cesje wierzytelności), świadczenia usług finansowych lub są wykorzystywane w zakresie prowadzonej przez te podmioty działalności faktoringowej. Rachunki te, choć mają numer rozliczeniowy w formacie NRB, nie stanowią rachunków rozliczeniowych w rozumieniu art. 49 ust. 1 pkt 1 ustawy – Prawo bankowe i w związku z tym nie podlegają zamieszczeniu w Wykazie, jednak ich numery mogą być wskazywane na fakturze wystawionej przez bank/SKOK, bądź wskazywane jako numer rachunku do zapłaty np. z tytułu realizowanego przelewu wierzytelności.

Rachunki powiernicze i depozytowe

Przy dokonywaniu wpłat na rachunki depozytowe lub powiernicze istotny jest moment zaliczenia poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodu. Kosztem uzyskania przychodu może być koszt faktycznie poniesiony, w przypadku zaś rachunków powierniczych i depozytowych środki pieniężne zostają jedynie zabezpieczone do czasu realizacji umowy.

Gdyby jednak wpłata na rachunek powierniczy i depozytowy została potwierdzona fakturą przez podatnika VAT czynnego, nabywca, celem uniknięcia negatywnych konsekwencji podatkowych, powinien złożyć zawiadomienie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o dokonaniu płatności na rachunek niezamieszczony w Wykazie.

Zlecenie przelewu z odroczonym terminem płatności/zlecenie stałe i polecenie zapłaty

W przypadku zlecenia przelewu z odroczonym terminem płatności lub zlecenia stałego, dniem zlecenia przelewu będzie dzień, w którym podatnik zlecił bankowi dokonanie takiego przelewu.

Nie ma przy tym znaczenia okres na jaki zostały odroczone płatności, bądź okres objęty zleceniem stałym, tj. data obciążenia rachunku.

W przypadku regulowania płatności poleceniem zapłaty np. za energię elektryczną, abonament RTV czy usługi telekomunikacyjne, rozliczenia za otrzymane faktury są przeprowadzane automatycznie z rachunku podatnika. Dniem zlecenia przelewu będzie dzień, który podatnik wskazał bankowi przy składaniu tej dyspozycji.

Należy mieć na uwadze, że w powyższych sytuacjach bank/SKOK nie ma obowiązku weryfikowania rachunków w Wykazie. Weryfikacji takiej zawsze dokonuje podatnik i to na nim spoczywa odpowiedzialność z tytułu dokonania płatności na rachunek niezamieszczony w Wykazie na dzień zlecenia przelewu.

Regulowanie płatności z wykorzystaniem ogólnodostępnych platform płatności prowadzonych przez operatorów, jak np.: PayPal, PayU czy DotPay

Uregulowanie płatności kartami płatniczymi lub poprzez wykorzystanie usługi pay-by-link nie mieści się w zakresie użytego w ustawie (zmieniającego się) pojęcia „płatność dokonana przelewem”.

Regulacje ustawy o usługach płatniczych (przykładowo przy kartach płatniczych) określają te płatności jako „zlecenie płatnicze” czyli oświadczenie płatnika lub odbiorcy skierowane do jego dostawcy zawierające polecenie wykonania transakcji płatniczej.

Tym samym, skoro nie jest to przelew, dokonanie płatności kartą lub pay-by-linkiem  jest poza rozumieniem definicji zawartej w powyższej normie prawnej. Zatem zapłata w ten sposób na rachunek spoza Wykazu nie będzie skutkowała poniesieniem negatywnych konsekwencji podatkowych, w postaci utraty możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu w podatkach PIT i CIT oraz odpowiedzialności solidarnej w VAT. Oznacza to, że podatnik nie musi weryfikować, na jaki rachunek będą przekazywane jego środki i czy rachunek ten jest w Wykazie, jeżeli płatność będzie przez niego dokonywana za pomocą tych (innych niż przelew) form płatności.

Potrącenie wierzytelności

W przypadku gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu są pieniądze lub elementy tej samej jakości oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym.

Podstawa prawna: art. 498 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej i jeżeli po stronie podatnika dokonującego płatności pozostaje kwota do zapłaty, kwotę tę podatnik powinien wpłacić na rachunek zamieszczony w Wykazie (oczywiście jeżeli wartość transakcji przekraczała 15 000 zł i wystawcą faktury był podatnik VAT czynny).

W przypadku stosowania przez przedsiębiorców (którzy mają wobec siebie wierzytelności potrąceń długu) do ustalenia wysokości limitu 15 000 zł, który nakłada obowiązek dokonania bezgotówkowej płatności należy przyjąć całą wartość wierzytelności, a nie kwotę pozostałą po potrąceniu.

Zaliczki lub raty

W przypadku płatności dokonywanej w formie zaliczek lub płatności w ratach, limit w wysokości 15 000 zł będzie dotyczył kwoty całej transakcji, a nie pojedynczej płatności.

W związku z tym, nawet jeżeli z dostawcą towaru lub usługi zostanie ustalona płatność ratalna lub w formie zaliczek, to sposób uiszczenia zapłaty powinien być zależny od wysokości łącznej sumy transakcji (kwoty brutto).

Jeżeli więc łączna wartość transakcji przekracza 15 000 zł, to w celu uniknięcia negatywnych konsekwencji podatkowych, zapłata nie może zostać uregulowana gotówką, lecz poszczególne płatności powinny być dokonane przelewem na rachunek zamieszczony w Wykazie, chociażby ich jednostkowa wartość nie przekraczała tej kwoty (lub mogą być zapłacone przy użyciu innych instrumentów płatniczych).

Możliwość uniknięcia negatywnych konsekwencji podatkowych w przypadku dokonania zapłaty na rachunek spoza Wykazu

Ustawa zawiera przepisy umożliwiające uniknięcie negatywnych skutków zarówno w podatkach dochodowych PIT i CIT, jak i w zakresie odpowiedzialności solidarnej w podatku VAT w sytuacji, gdy podatnik dokona zapłaty należności przelewem na rachunek inny niż znajdujący się w Wykazie na dzień zlecenia przelewu. Wystarczy, że podatnik, w terminie trzech dni od dnia zlecenia przelewu, zawiadomi o zapłacie należności na ten rachunek naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla wystawcy faktury (w przypadku złożenia zawiadomienia do innego naczelnika urzędu, jest on zobowiązany samodzielnie przekazać je do właściwego naczelnika urzędu skarbowego).

Zawiadomienie może zostać złożone przez pełnomocnika posiadającego pełnomocnictwo ogólne (PO) lub szczegółowe (PPS-1).

Zawiadomienie może zostać złożone w formie elektronicznej za pośrednictwem „e-puap”

W przypadku wysłania zawiadomienia o dokonaniu zapłaty na rachunek spoza Wykazu, podatnik nie będzie obowiązany dokonywać ponownie takiego zawiadomienia w sytuacji, gdyby kolejna wpłata została dokonana na ten sam rachunek spoza Wykazu, o którym podatnik już raz poinformował organy składając stosowne zawiadomienie. Wystarczające będzie dokonanie jednorazowego zgłoszenia takiego rachunku do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Wzór zawiadomienia zawarty jest w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie wzoru zawiadomienia o zapłacie należności na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług

wzór zawiadomienia

W efekcie wprowadzonych zmian rozliczanie podatku VAT w ramach takich transakcji ma zostać ujednolicone na terytorium całej UE.

Zmieniony zostanie charakter przesłanek uprawniających do zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dotyczący posiadania numeru VAT UE nabywcy oraz złożenia prawidłowej informacji podsumowującej w obrocie wewnątrzwspólnotowym. Dotychczas, pomimo istnienia takich warunków w ustawie o VAT, traktowane one były w orzecznictwie sądowym jako przesłanki formalne, natomiast od 1 stycznia 2020 r. staną się przesłankami materialnymi, a więc będą musiały być spełnione aby podatnik mógł zastosować stawkę 0%.

Ponadto, istotne zmiany nastąpią w ustalaniu dostawy, która będzie mogła korzystać ze stawki 0% (dostawa transgraniczna). Co do zasady, w łańcuchu dostaw, dostawą która będzie mogła korzystać ze stawki 0% będzie dostawa tego sprzedawcy, który dokonuje dostawy do podmiotu pośredniczącego. Zgodnie z definicją podmiotu pośredniczącego zawartą w projekcie ustawy, jest nim podmiot inny niż pierwszy w kolejności dostawca towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.

W projekcie wprowadzono również odstępstwo od tej zasady. W przypadku, gdy podmiot pośredniczący, przekaże swojemu dostawcy nr VAT UE nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towar jest wysyłany, dostawą która będzie mogła korzystać ze stawki 0%, będzie dostawa podmiotu pośredniczącego do kolejnego nabywcy.

Pewne wątpliwości może budzić sytuacja, która nie wynika bezpośrednio z projektowanych przepisów tzn. sytuacja, gdy to pierwszy podmiot będzie dokonywał wysyłki. Wątpliwość wynika z faktu, iż zgodnie z definicją to podmiot pośredniczący dokonuje wysyłki i nie może być nim pierwszy dostawca w łańcuchu. Natomiast projektowany art. 22 ust. 2a odnosi się wyłącznie do sytuacji, w której dostawa dokonywana jest do podmiotu pośredniczącego, nie ma w nim mowy o sytuacji, w której to pierwszy podmiot dokonuje wysyłki lub transportu towarów. Jednak jak wynika z uzasadnienia do projektu ustawy, gdy podmiotem organizującym transport jest pierwszy lub ostatni podmiot w łańcuchu, wówczas nie ma wątpliwości faktycznych, że dostawa ruchoma winna być przyporządkowana dostawie dokonywanej przez pierwszy podmiot lub dostawie dokonywanej na rzecz ostatniego podmiotu w łańcuchu.

Planowana data wejścia w życie – 1 stycznia 2020 r.

https://legislacja.rcl.gov.pl/projekt/12322050

Status – projekt na etapie prac Rządu.

Zaproponowane zmiany w Dyrektywie 2006/112/EC mają obowiązywać w ciągu 20 dni od dnia publikacji zmian w dzienniku urzędowym UE.

Jak wynika z komunikatu Ministerstwa Finansów, podjęło już ono odpowiednie prace w wyżej wymienionym zakresie. Zmiany te mają wejść w życie najszybciej jak to będzie możliwe i prawdopodobnie zaczną obowiązywać już na początku 2019 r.

Dla przypomnienia, obecnie w Polsce książki w wersji elektronicznej (e-booki, audiobooki) opodatkowane są stawką podatku VAT w wysokości 23%, natomiast książki papierowe stawką VAT w wysokości 5 %.

Z projektem zmian można zapoznać się tutaj: https://www.consilium.europa.eu/media/36517/st12622-en18.pdf