Zapraszamy do kontaktu:(+48) 22 113 14 51

W komunikacie z 12 marca 2024 r. Ministerstwo Finansów ogłosiło, że obniżona stawka VAT dla podstawowych produktów spożywczych nie ulegnie przedłużeniu po 31.03.2024 r. Decyzja Ministerstwa Finansów została podjęta na podstawie ostatnich odczytów inflacji oraz przewidywaną dynamiką cen podstawowych produktów spożywczych objętych przejściową stawką VAT 0%.

Przypomnijmy:

Obniżona stawka VAT na podstawowe produkty spożywcze obowiązywała od 01.02.2022 roku. Została wprowadzona przy odczycie inflacji za styczeń 2022 roku na poziomie 9,2% (r/r).

Pod koniec 2023r. Minister Finansów wydał rozporządzenie wydłużające do dnia 31 marca 2024 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę VAT dla towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

Plik w formacie PDF do pobrania tutaj.

Na początku roku MF zapowiedziało, że obligatoryjny KSeF nie wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2024 r., tak jak wcześniej zaplanowano. Decyzja ta spowodowana był licznymi nieścisłościami dotyczącymi procesu, błędami i problemami informatycznymi, które wykluczały terminowe uruchomienie systemu.

Na początku lutego ogłoszono zaś, że przeprowadzone będą konsultacje podatkowe, które odpowiedzieć miały na pytania i wątpliwości przedsiębiorców. Ministerstwo podkreśla, że spotkania miały na celu usprawnienia obecnych funkcjonalności systemu oraz zredukowanie kosztów wdrożenia i korzystania z KSeF.

Konsultacje – faktury dla konsumentów

W trakcie Konsultacji, środowiska przedsiębiorców, księgowych, doradców podatkowych oraz branży IT, zgłaszali wiele postulatów, związanych z KSeF. Jednym z nich było wprowadzenie możliwości dobrowolnego wystawiania faktur w KSeF również dla konsumentów. Wynika to z trudności odróżniania przez przedsiębiorców, czy nabywca jest podatnikiem czy konsumentem i w zależności od tego wystawić odpowiednią fakturę.

W obecnej wersji założeń KSeF transakcje na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będą wyłączone z obowiązkowego KSeF!

Ważne

Dotychczasowy projekt przepisów nie daje jednak odpowiedzi na pytanie, w jaki sposób sprzedawcy mają odróżniać te podmioty, przerzucając całe ryzyko na przedsiębiorców. W tym miejscu należy podkreślić iż niewystawienia faktur w KSeF pomimo takiego obowiązku jest obarczone sankcją.

Numer faktury lub ID płatności

Innym problemem wymagającym wyjaśnienia jest obowiązek podawania nr KSeF faktury lub zbiorczego identyfikatora płatności (ID) dokonując zapłaty za faktury wystawione w KSeF. Nie wiadomo do końca, czy obowiązek ten dotyczy również przedsiębiorców zagranicznych, i jak np. podać taki zbiorczy ID w sytuacji innych instrumentów płatniczych, w przepadkach gdy, np. to sprzedawca obciąża rachunek nabywcy w tzw. „poleceniu zapłaty” natomiast ID płatności może być generowane przez nabywcę.

KSeF w wersji offline?

W trakcie konsultacji, padało wiele propozycji usprawnienia wdrożenia KSeF. Jedną z nich, która spotkała się z dużym zainteresowaniem, była koncepcja początkowej fazy wprowadzenia KSeF w trybie offline. MF zapowiedziało, że będzie weryfikować ten pomysł. Koncepcja ta polegałaby na wystawieniu faktur offline i przesłanie jej do KSeF w terminie późniejszym (kilku dni).  

Przedstawiciele MF uznali to rozwiązanie za bardzo ciekawą propozycję, która może spowodować zmniejszenie obciążania systemu i pozwoli na jego odpowiednie dostosowanie i poprawę ewentualnych błędów w trakcie już jego działania.

Pozostałe postulaty

Uczestnicy konsultacji zgłaszali również potrzebę wydania wiążących objaśnień prawa w związku z wprowadzeniem KSeF. MF zapowiedziało wydanie objaśnień dotyczące stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (FE).

Zgodnie z przepisami podmioty zarejestrowane w Polsce do VAT, ale nie posiadające tu stałego miejsca prowadzenia działalności, nie muszą przystępować do KSeF. W praktyce powstają jednak wątpliwości, jak należy rozumieć definicję FE.

Trudno na ten moment przewidzieć czy w obliczy wielu problemów z jakimi borykają się przedsiębiorcy nie będzie zmian w samej schemie, pomimo sygnałów ze strony  MF, iż nie zamierza ono dokonywać jej zmian.

Nowy termin

MF ma podać nowy termin wejścia w życie KSeF na przełomie kwietnia i maja, po analizie wyników audytu. Na razie nie jest znana nowa data. Nie wiadomo też, czy KSeF będzie wdrażany etapami. Przeważająca liczba środowisk, których dotyczy KSeF postuluje jednoczesne wprowadzenie KSeF dla wszystkich, w jednym terminie. Związane jest to m.in. z problem ustalania kryteriów wg. jakich miałyby być podzielone etapy, w kontekście łatwości ich identyfikacji przez wystawców faktur. Padały różne propozycje, m.in, wielkość podmiotu, kwota faktury itp.

Podczas konsultacji pojawiały się też postulaty, by nie wdrażać zmian od 1 stycznia 2025 r., z uwagi na kumulację różnych obowiązków związanych z zakończenie roku. Terminy proponowane przez zainteresowanych rozkładały się pomiędzy czerwcem a wrześniem 2025, nie wiadomo jednak czy te postulaty zostaną uwzględnione

W okresie czerwiec-lipiec mają być natomiast gotowe projekty zmian w przepisach. W przypadku jakichkolwiek pytań dotyczących Krajowego Systemu e-Faktur i jego wpływu na Państwa działalność – zapraszamy do kontaktu.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku C-442/22 z 30 stycznia 2024 r., orzekł, że w sytuacji gdy pracownik podatnika podatku od wartości dodanej (VAT) wystawił fałszywą fakturę wykazującą VAT, posługując się tożsamością pracodawcy jako podatnika bez jego wiedzy i zgody, pracownika tego należy uznać za osobę wykazującą VAT w rozumieniu tego art. 203, chyba że podatnik ten nie dochował należytej staranności, rozsądnie wymaganej w celu kontrolowania działań wspomnianego pracownika.

Do tej pory polskie sądy administracyjne wyrażały stanowisko, zgodnie z którym pracodawca ponosi niemal bezwzględną odpowiedzialność za fałszywe faktury, również te wystawione przez nieuczciwych pracowników.

Sprawa spółki

Sprawa dotyczyła spółki będącej podatnikiem VAT, która prowadziła, między innymi, działalność w zakresie sprzedaży detalicznej paliw na stacji paliw. W wyniku kontroli organ podatkowy stwierdził, że przez kilka lat spółka wystawiała faktury na rzecz innych podmiotów niż te, które faktycznie dokonywały transakcji, a które to podmioty bezprawnie odliczyły VAT wskazany na tych fakturach.

W stosunku do nieuczciwej pracownicy kierującej całym procederem wszczęte zostało postępowanie karnoskarbowe. Organ podatkowy nakazał spółce (jako pracodawcy) uregulowanie podatku wynikającego z faktur wskazując, że spółka ponosi odpowiedzialność za działania pracowników. Sąd I instancji podzielił decyzję organu podatkowego, natomiast Naczelny Sąd Administracyjny wyraził wątpliwość i przedstawił pytanie Trybunałowi Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej

Zdaniem TSUE, odpowiedzialność podatnika za faktury wystawione przy użyciu jego danych oraz narzędzi nie jest zgodne z intencją ustawodawcy unijnego. Dla zwolnienia podatnika z odpowiedzialności niezbędna jest jednak jego dobra wiara oraz dochowanie należytej staranności, wymaganej w celu kontrolowania działań podwładnych. 

W świetle ww. wyroku na znaczeniu dla podatników zyskuje odpowiednie zorganizowanie, wdrożenie i stosowanie w ich przedsiębiorstwach właściwych procedur wewnętrznych zapewniających odpowiedni podział powierzonych obowiązków oraz nadzór nad pracownikami uprawnionymi do wystawiania faktur w imieniu pracodawcy.

KR Group oferuje kompleksowe wsparcie przedsiębiorcom polegające na przygotowaniu odpowiednich regulacji i mechanizmów mających zapewnić podatnikom zachowanie należytej staranności w VAT w toku prowadzonej przez nich działalności.

Rewolucja?

Jego wdrożenie ma być rewolucją na miarę wprowadzenia JPK, tyle że w CIT, pozwalającą urzędom masowo wychwytywać nieścisłości w rozliczeniach podatników i w efekcie o wiele celniej eliminować wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów czy identyfikować przychody nierozpoznane dla celów podatkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, który ma obowiązywać od 1 stycznia 2025 r., podatnicy prowadzący księgi rachunkowe zobowiązani będą do ich przesyłania do swojego urzędu skarbowego – po zakończeniu roku podatkowego, w terminie złożenia deklaracji CIT-8 bądź CIT-8E (tj. zwykle – do końca trzeciego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego). Innymi słowy – po raz pierwszy JPK_CIT będzie wysyłany w 2026 r.

Przepisy JPK_CIT

Przepisy dotyczące JPK_CIT ulegały w ostatnich latach modyfikacji. Początkowo obowiązek miał wejść w życie już w 2023 r. i polegać na miesięcznym bądź kwartalnym przesyłaniu JPK-CIT do organów podatkowych. Pierwotnie regulacje miały od razu dotyczyć większości podatników podatku dochodowego od osób prawnych – z wyjątkiem np. dla podmiotów zwolnionych podmiotowo z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o CIT. Zakres danych objętych raportowaniem został dookreślony przez Ministra Finansów w drodze Rozporządzenia z dnia 29 listopada 2023 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

JPK_CIT

Nowe obowiązki dotyczące wprowadzenia JPK_CIT będą realizowane według określonego harmonogramu za lata podatkowe rozpoczynające się po:

  • 31 grudnia 2024 r. w przypadku dużych podatników CIT (przychody powyżej 50 mln EUR) oraz podatkowych grup kapitałowych;
  • 31 grudnia 2025 r. dla pozostałych podatników CIT i PIT zobowiązanych do składania JPK_VAT;
  • 31 grudnia 2026 r. dla wszystkich innych.

Omawiany projekt rozporządzenia określa zakres dodatkowych danych, o które będzie trzeba uzupełnić JPK_CIT. Zgodnie z treścią opublikowanego przez Ministra Finansów dokumentu, przekazywane będzie trzeba będzie uzupełnić o:

1. dane identyfikacyjne kontrahenta podatnika i jego NIP (jeśli został nadany) oraz: 

  1. Imię i Nazwisko (gdy kontrahentem jest osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej), 
  2. Imię i Nazwisko, a także dodatkowe określenie, które przedsiębiorca włącza do firmy (gdy kontrahentem jest osoba fizyczna, prowadząca działalność gospodarczą) lub pełną nazwę kontrahenta (w pozostałych przypadkach);

2. w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy – numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (o ile został nadany);

3. znaczniki identyfikujące konta rachunkowe, wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta rachunkowe dla:

  1. banków – określone w załączniku nr 1 do rozporządzenia,
  2. zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji – określone w załączniku nr 2 do rozporządzenia,
  3. jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2023 r. poz. 571), sporządzających sprawozdanie finansowe zgodnie z załącznikiem nr 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, 295 i 1598) – określone w załączniku nr 3 do rozporządzenia,
  4. funduszy inwestycyjnych – określone w załączniku nr 4 do rozporządzenia,
  5. domów maklerskich – określone w załączniku nr 5 do rozporządzenia,
  6. spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych – określone w załączniku nr 6 do rozporządzenia,
  7. pozostałych jednostek – określone w załączniku nr 7 do rozporządzenia;

4. dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej:

  1. w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy – numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (o ile został nadany),
  2. informacja o rodzaju dowodu potwierdzającego nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji,
  3. numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika;

5. wysokość, rodzaj i typ różnicy pomiędzy wynikiem bilansowym i podatkowym;

6. wysokość i rodzaj dochodu podlegającego opodatkowaniu w odniesieniu do podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

KSef a JPK_CIT

Projekt rozporządzenia odnosi się także do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Wymogiem będzie bowiem także wskazywanie numeru identyfikującego fakturę w KSeF (dla faktur stanowiących dowód księgowy). Z projektu rozporządzenia MF wynika, że JKP_KR będzie obowiązkowo zawierać: różnice w zakresie przychodów i kosztów dla celów bilansowych a przychodów i kosztów dla celów podatkowych oraz podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym w przypadku wyboru przez podatników ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT).

Konsultacje podatkowe

Do 12 stycznia 2024 r. Ministerstwo Finansów prowadziło konsultacje podatkowe w sprawie nowej struktury logicznej JPK_CIT. W konsultacjach podnoszone były głosy o trudnościach w dostosowaniu się podatników do JPK_CIT w związku z równoległym wdrażaniem KSeF. Opiniujący zgłaszali ponadto zbyt szczegółowy zakres raportowanych informacji, wymagający gruntownej przebudowy istniejących już w przedsiębiorstwach rozwiązań informatycznych.

Nowe raportowanie dla pierwszych podatników ma zacząć obowiązywać już od 2025 roku. Już teraz warto zacząć przygotowania do planowanych zmian.

W styczniu 2024 r. pojawiła się kolejna korzystna indywidualna interpretacja przepisów podatkowych  (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.609.2023.3.KW), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) potwierdził, że wydatki poniesione przez spółkę wnioskodawcę na szkolenia dla współpracowników prowadzących samodzielnie działalność gospodarczą świadczących dla tej spółki usługi w trybie business-to-business (tzw. B2B) spełniają warunki ustawowe dla uznania ich za koszty podatkowe tej spółki.

Ostatnia interpretacja indywidualna na ten temat

Wydatki spółki działającej w branży IT i marketingu internetowego dotyczyły szkoleń związanych z zakresem usług świadczonych na rzecz spółki jak i szkoleń, których tematyka może mieć wpływ na ogólny rozwój pożądanych kompetencji danego współpracownika niezbędnych we współpracy ze spółką np. z zakresu komunikacji, negocjacji sfinansowanych ze środków obrotowych spółki.

Kwestia szkoleń dla współpracowników świadczących usługi dla danej Spółki na zasadzie B2B, jak wynika z naszej praktyki, dotyczy firm-podatników CIT z wielu różnych branż i o różnej wielkości.

Ważne

Jest to kolejna wydana w ostatnim czasie, od sierpnia 2023 r., korzystna indywidualna interpretacja Dyrektora KIS w tym temacie, m.in.: z 18 sierpnia 2023r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.294.2023.3.KM, z 11 września 2023r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.346.2023.2.JG, z 6 października 2023 r o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.401.2023.2.ASK, z 10 października 2023 o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.396.2023.2.KM, z 10 października 2023r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.362.2023.2.END, z 6 listopada 2023r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.468.2023.3.RK

Warto skorzystać z interpretacji podatkowej w tym zakresie

Sygnalizujemy w związku z powyższymi korzystnymi interpretacjami, że warto rozważyć skorzystanie z możliwości wystąpienia z wnioskiem o indywidualną interpretację przepisów podatkowych w tym zakresie i skorzystania z ich funkcji ochronnej.

W razie dalszych pytań, prosimy o kontakt z naszymi doradcami podatkowymi, którzy mogą Państwu pomóc w ich przygotowaniu i złożeniu.

Powodem przesunięcia są błędy kodu systemu

Ze wstępnego audytu przeprowadzonego przez MF wynika, iż wprowadzenie obowiązkowego systemu KSeF z pierwotną datą nie będzie możliwe. Wykryto krytyczne błędy związane z kodem systemu, jego funkcjonalności i wydajnością. Minister finansów Andrzej Domański stwierdził, że nie może dopuścić do sytuacji, w której polskie firmy nie mogą wystawiać faktur, a stabilność obrotu gospodarczego jest w tym przypadku zagrożona.

KSeF priorytetem Ministerstwa Finansów

Ministerstwo Finansów nie podało konkretnej daty, od kiedy obowiązkowy KSeF zostanie wprowadzony, uzasadniając, iż termin zostanie ustalony po przeprowadzeniu zewnętrznego audytu. Już wkrótce opublikuje przetarg na jego wykonanie.  

Co istotne, Ministerstwo zapowiedziało zintensyfikowanie konsultacji ze środowiskiem przedsiębiorców, tak aby system KSeF nie został wprowadzony wbrew, ale przy współdziałaniu wszystkich zainteresowanych środowisk.

KSeF – rewolucja podatkowa

Krajowy System e-Faktur wprowadzony został już w 2022 r. jako rozwiązanie dobrowolne, jednak od lipca tego roku miał być obowiązkowy dla wszystkich płatników VAT.  

KSeF to platforma do wystawiania i otrzymywania faktur drogą elektroniczną. Wystawca faktury generuje dokument w formie elektronicznej, który następnie wysyła do odbiorcy za pomocą KSeF. Obiorca otrzyma powiadomienie o fakturze, którą następnie może przetwarzać, przechowywać i dokonywać płatności. Do faktur dostęp ma zarówno przedsiębiorca, firma księgowa, ale również fiskus.

Plik w formacie PDF do pobrania tutaj.

Wyrok WSA w Warszawie

Spór jest następstwem wniosku o interpretację indywidualną, o którą wystąpił podmiot z branży budowlanej. Spółka dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej zakupiła kilka nieruchomości, podpisała umowę u notariusza, zapłaciła należną kwotę, jednak nie otrzymała od sprzedawcy faktury. Mając na uwadze powyższe Spółka powzięła wątpliwości, czy wskutek braku faktury może odliczyć zapłacony podatek VAT.

We wniosku o interpretację Spółka wskazała, że brak tradycyjnej faktury nie pozbawia jej prawa do odliczenia podatku VAT, bowiem w tym kontekście wystarczające jest posiadanie umowy sprzedaży. Zawiera ona bowiem wszystkie istotne dla klasycznej faktury elementy wskazane w ustawie o VAT. Zdaniem Spółki w zaistniałej sytuacji pozbawienie Spółki prawa do odliczenia podatku naruszałoby zasadę neutralności podatku VAT.

Organ podatkowy uznał stanowisko Spółki przedstawione we wniosku o interpretację za nieprawidłowe. Fiskus wskazał, że umowy sprzedaży nie można traktować jako faktury VAT, przez co nie można uznać jej za dokument stanowiący prawo do odliczenia VAT.

Na wydaną interpretację indywidualną Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Sąd nie zgodził się ze stanowiskiem organu podatkowego i uchylił interpretację. Do dnia dzisiejszego nie zostało opublikowane pisemne uzasadnienie wyroku, jednakże przedstawiając ustnie motywy rozstrzygnięcia WSA w Warszawie wskazał, że nie istnieją jakiekolwiek przeszkody, aby Spółka mogła odliczyć podatek VAT na podstawie posiadanej umowy sprzedaży zawartej przed notariuszem.

Kluczowy okazał się wyrok TSUE

Zdaniem sądu z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT nie wynika, że dokument będący podstawą do odliczenia podatku musi być tytułowany jako faktura w rozumieniu ustawy o VAT, bowiem to, co istotne, to jego treść. WSA w Warszawie przywołał tezy płynące z wyroku TSUE z 22 września 2022 r., C-235/21, na który w skardze powołała się z Spółka, zgodnie z którym dla uznania umowy za fakturę nie ma znaczenia wola stron umowy odnośnie tego, by stała się ona fakturą.

Zdaniem TSUE, aby dokument mógł zostać uznany za fakturę w rozumieniu artykułu 203 Dyrektywy 2006/112, powinien spełniać dwa warunki:

  • Należy w nim wykazać VAT;
  • Musi zawierać informacje wymienione w sekcji 4 w rozdziale 3 objętych tytułem XI Dyrektywy 2006/112 („Dane umieszczane na fakturach”), które są niezbędne dla organu podatkowego do ustalenia, czy przesłanki materialne prawa do odliczenia podatku VAT zostały spełnione.

Wyrok WSA w Warszawie z pewnością może ucieszyć przedsiębiorców, jednakże w naszej opinii jest zbyt wcześnie, by stwierdzić, że spowoduje on, iż organy podatkowe w najbliższej przyszłości zmienią swoje profiskalne stanowisko.

Podatnicy mierzą się z wyzwaniem, jakim jest wdrożenie KSeF, a przede wszystkim z wyborem narzędzi informatycznych pozwalających na efektywne wystawianie e-faktur oraz integrację z systemem udostępnionym przez Ministerstwo Finansów.

Wprowadzenie obligatoryjnego KSeF może przynieść szanse i korzyści w dłuższej i krótszej perspektywie (np.: usprawnienie procesu archiwizacji faktur). Niewątpliwie, wdrożenie KSeF może oznaczać jednak zagrożenie dla podatników, w szczególności dla firm, które stosują uproszczenia w rozliczeniach VAT. W związku z tym, na Krajowy System e-Faktur warto spojrzeć z perspektywy prawidłowości obiegu faktur w firmie oraz rozliczania VAT, a także potencjalnych zmian, które należy wprowadzić w organizacji, żeby uniknąć potencjalnych sporów z administracją skarbową.

Cele wprowadzenia KSeF

Nadrzędnym celem wprowadzenia Krajowego Systemu e-Faktur jest stworzenie swoistej „bazy faktur”, do której dostęp będą miały organy podatkowe.

Jak wynika z uzasadnienia do nowelizacji ustawy VAT i decyzji derogacyjnej Rady UE jest „lepsze zwalczania oszustw związanych z podatkiem od wartości dodanej (VAT) i uchylania się od VAT” oraz zwiększenie automatyzacji działań administracji skarbowej poprzez umożliwienie automatycznej weryfikacji spójności między zadeklarowanym, a zapłaconym VAT.

System ten nie będzie jedynym narzędziem kontroli podatników do dyspozycji organów podatkowych, dysponują już bowiem JPK, Białą Listą podatników, VIES i STIR. Należy jednak zauważyć, że wprowadzenie KSeF pozwoli organom podatkowych na dostęp do faktur (a tym samym ich kontroli) w czasie rzeczywistym. Organy podatkowe będą miały możliwość automatycznej kontroli danych zawartych w JPK, bez konieczności kontaktu z podatnikiem.

Jakie możliwości daje KSeF organom podatkowym?

Wprowadzenie obligatoryjnego KSeF pozwoli organom podatkowym na łatwiejsze zidentyfikowanie podejrzanych transakcji (np.: karuzeli VAT).

Ważne: Wbrew zapowiedziom Ministerstwa Finansów, wpłynie również na sytuację uczciwych podatników.

Dostęp do e-faktur da organom podatkowym możliwość prowadzenia czynności sprawdzających i kontrolnych bez powiadomienia podatnika o wszczęciu czynności sprawdzających albo kontroli podatkowej. W dodatku, organy podatkowe będą miały dostęp do e-faktur w toku kontroli celno-skarbowej albo kontroli podatkowej. A to już poważnie ogranicza możliwość wpływania przez podatnika na prowadzone postępowanie (oraz szanse na samokontrolę poprzez złożenie korekty niepoprawnego JPK).

Jednocześnie, organy podatkowe będą miały możliwość bardziej precyzyjnego określenia celów potencjalnych kontroli podatkowej oraz celno-skarbowej (jak można się obawiać, nie tylko w zakresie VAT, ale również CIT i TP).

Można założyć, że wprowadzenie obligatoryjnego KSeF zmieni znacząco częstotliwość i charakter prowadzonych przez organy podatkowe czynności sprawdzających i kontroli podatkowych (podobnie jak to miało miejsce w przypadku wprowadzenia JPK). Niemniej, jak będą wyglądały takie czynności sprawdzające w nowej „rzeczywistości post-KseF” będziemy dopiero mieli okazję (wprowadzenie JPK bardzo mocno wpłynęło na ilość i jakość czynności sprawdzających w VAT).

Jak podatnicy powinni się przygotować do wdrożenia KSeF?

W związku z nowym narzędziem w rękach organów podatkowych, wdrożenie KSeF w organizacji powinno być poprzedzone szczegółową analizą potencjalnych obszarów ryzyka podatkowego oraz stosowanych uproszczeń w rozliczaniu VAT (np.: zasad weryfikacji kontrahentów, stosowanych zasad przeliczania kursów, wystawiania faktur korygujących, rozliczeń z podatnikami zagranicznymi m.in. ujmowania dla celów VAT transakcji WDT).

Po przeprowadzeniu szczegółowej weryfikacji należy wprowadzić zmiany oraz dostosować przyjęte zasady do obowiązujących przepisów oraz linii interpretacyjnej organów podatkowych.

Jakie zmiany powinni wprowadzić podatnicy?

W świetle powyższych zmian podatnicy powinni wprowadzić zmiany w zakresie procedury wystawiania i akceptowania e-faktur oraz się na wdrożeniu procedur umożliwiających efektywne wystawianie faktur i rozliczanie VAT.

Kwestie, które należy zaadresować:

  • Wprowadzenie procedur wystawiania e-faktur oraz ich akceptacji;
  • Wdrożenie zasad wewnętrznej kontroli faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatnika (przede wszystkim, zapewnienie efektywnego przepływu informacji pomiędzy różnymi działami w organizacji np.: działem sprzedaży albo działem zakupów);
  • Weryfikacja systemów księgowych i informatycznych pod kątem możliwości rozliczania VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami (np.: w zakresie faktur zaliczkowych, faktur korygujących);
  • weryfikacja istniejących u podatnika procedur obiegu dokumentów (np.: zawartych umów, dowodów wykonania usług);
  • Wdrożenie procedur odpowiedzialności poszczególnych osób w organizacji;
  • Przeprowadzenie szkoleń dla pracowników.

…co dalej?

Do wprowadzenia obligatoryjnego KSeF pozostało podatnikom trochę ponad 6 miesięcy. Warto wykorzystać ten moment na wprowadzenie nowych procedur oraz zasad rozliczania VAT, które umożliwią prawidłowe rozliczanie podatku VAT.

Cel zmiany rozporządzenia

Projekt rozporządzenia Ministra Finansów ma przedłużyć do końca 2024 roku wyłączenia obowiązku stosowania mechanizmu pay & refund (MPR) w podatku u źródła względem wypłat należności dokonywanych za pośrednictwem tzw. płatników technicznych z tytułu wypłaty należności od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych lub rachunkach zbiorczych ponad kwotę 2 000 000 złotych.

Nowe przepisy mają wejść w życie 1 stycznia 2024 r i przedłużą zawieszenie ww. regulacji do końca 2024 r.

Płatnik techniczny

Płatnikiem technicznym są podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych lub rachunki zbiorcze. Obowiązek stosowania MPR za pośrednictwem płatnika technicznego po raz pierwszy został wyłączony rozporządzeniem ze skutkiem od 1 lipca 2022 r. Wyłączenie to następnie zostało przedłużone rozporządzeniem z 28 grudnia 2022 r., ze skutkiem do 31 grudnia 2023 r.

Ministerstwo Finansów wskazuje, że ponowne przedłużenie stosowania omawianego wyłączenia ma związek z trudnościami płatników w ustaleniu tego, czy występują powiązania między podmiotami i czy otrzymane przez podatnika należności przekroczyły próg 2 000 000 zł.

W okresie zawieszenia miały i mają zostać przygotowane zmiany ustawowe określających pobór podatku, który byłby dostosowany do rzeczywistej wiedzy uczestników tego procesu i ich zdolności do ustalenia przesłanek powiązania i sumy należności.

Dodatkowe zmiany

Wejście w życie rozporządzenia powoduje, że zawieszeniu ulegną także obowiązki informacyjne podmiotów dokonujących wypłat należności za pośrednictwem rachunków papierów wartościowych albo rachunków zbiorczych, polegające na przekazaniu podmiotom prowadzącym rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze informacji o przekroczeniu kwoty 2 000 000 zł oraz informacji o występowaniu pomiędzy nimi a podatnikiem powiązań co najmniej na 7 dni przed dokonaniem wypłaty.

Wskutek faktycznego braku możliwości stosowania przepisów dotyczących stosowania mechanizmu pay & refund w stosunku do płatników technicznych, dalsze zawieszenie stosowania ww. regulacji należy uznać za korzystne.

W związku z wprowadzeniem 1 stycznia 2024 r. elektronicznego fakturowania w Rumunii, przedstawiamy parę wskazówek, które pomogą Państwu zarejestrować się i zacząć korzystać z nowego systemu RO e-Factura.

Jak zarejestrować się i korzystać z systemu RO e-Factura?

Aby zacząć korzystać z rumuńskiego systemu elektronicznego fakturowania, podatnik musi:

  • posiadać konto firmowe w SPV - Virtual Private Space (swojego rodzaju chmury) Krajowej Agencji Administracji Podatkowej (ANAF);
  • zarejestrować się w systemie RO e-Factura (rumuńska e-faktura) poprzez wypełnienie i przesłanie formularza 084 do ANAF;
  • korzystać z oprogramowania do fakturowania zintegrowanego z systemem RO e-Factura.

Podatnicy zobowiązani są do złożenia wniosku o rejestrację w systemie RO e-Factura. Rejestracja zostanie zatwierdzona pierwszego dnia miesiąca następującego po złożeniu formularza 084 do ANAF.

Jak uzyskać dostęp do konta podatnika w SPV (Virtual Private Space)?

Aby otrzymać dostęp do konta SPV, konieczne jest uzyskanie kwalifikowanego certyfikatu cyfrowego wydanego przez certyfikowanego rumuńskiego dostawcę.

Istnieją dwie metody dostępu do konta SPV przy użyciu kwalifikowanego certyfikatu cyfrowego:

  1. Dysk USB z kwalifikowanym certyfikatem cyfrowym musi być włożony do komputera, gdy podatnik chce wysłać wystawione faktury.
  2. Za pomocą specjalnego protokołu (OAUTH2), który umożliwia wysyłanie faktur kilku osobom, bez konieczności wkładania dysku USB z kwalifikowanym certyfikatem cyfrowym do komputera.

Czy jest jakiś termin na wysyłanie faktury w systemie RO e-Factura?

ANAF wyznacza termin 5 dni roboczych od daty wystawienia faktury, przy czym należy zaznaczyć, że nie może to być później niż 5 dni roboczych od terminu przewidzianego na wystawienie faktury w Ordynacji Podatkowej (fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniało zdarzenie powodujące zobowiązanie podatkowe, np. data dostawy/wykonania usługi).

Po wystawieniu faktury podatnik zobowiązany będzie do jej zgłoszenia w terminie 5 dni roboczych. W przypadku, gdy np. spółka otrzymała zaliczkę/przedpłatę i nie wystawiła faktury w bieżącym miesiącu, podatnik musi zachować przewidziany w Ordynacji Podatkowej termin wystawienia faktury - odpowiednio pierwsze 15 dni następnego miesiąca, raportując fakturę w terminie 5 dni roboczych od daty jej wystawienia.

Za datę doręczenia faktury elektronicznej odbiorcy uznaje się dzień, w którym można pobrać  fakturę elektroniczna z krajowego systemu faktur elektronicznych RO e-Factura. Podatnik zostanie powiadomiony o fakturach elektronicznych otrzymanych w krajowym systemie faktur elektronicznych RO e-Factura.

Za niedotrzymanie terminu zgłoszenia faktury do systemu podatnik podlega karze grzywny:

  • od 5.000 lei do 10.000 lei dla osób prawnych sklasyfikowanych jako duzi podatnicy;
  • od 2.500 lei do 5.000 lei dla osób prawnych sklasyfikowanych jako średni podatnicy;
  • od 1.000 lei do 2.500 lei dla innych osób prawnych, a także dla osób fizycznych.

W okresie od 1 stycznia do 31 marca 2024 r. niezgłaszanie faktur w RO e-Factura nie podlega karze.

Po 30 czerwca 2024 r. tylko dokumenty wystawione i otrzymane za pośrednictwem systemu RO e-Faktura będą traktowane jako faktury.

Przyjęcie i zaksięgowanie przez odbiorcę (podatnika mającego siedzibę w Rumunii) faktury wystawionej przez podmiot gospodarczy z siedzibą w Rumunii, bez przestrzegania przepisu, zgodnie z którym wystawca ma obowiązek przesłania jej za pośrednictwem systemu, stanowi naruszenie i podlega karze grzywny w wysokości kwoty podatku VAT na fakturze.

Wnioski i zalecenia:

W związku z powyższymi informacjami zalecamy:

  • korzystanie z oprogramowania do fakturowania zintegrowanego z systemem RO e-Factura;
  • uzyskanie kwalifikowanego podpisu cyfrowego dla przedstawiciela prawnego umożliwiającego dostęp do SPV;
  • zarejestrowanie kwalifikowanego podpisu w SPV;
  • zarejestrowanie się w Rejestrze e-Faktur RO, wypełniając i przesyłając formularz 084 do ANAF;
  • rozpoczęcie z korzystania z systemu RO e-Factura w celu skonfigurowania odpowiedniego wewnętrznego obiegu dokumentów.

W celu uzyskania dodatkowych informacji jesteśmy do Państwa dyspozycji.

W Unii Europejskiej widoczny jest obecnie trend cyfryzacji podatków, czego dowodem jest dyrektywa „VAT in the Digital Age” (VAT w Erze Cyfrowej), o której piszemy szczegółowo w tym artykule. Zauważyć można, że coraz więcej krajów decyduje się na cyfrowe rozwiązania podatkowe, aby kontrolować oszustwa podatkowe, uszczelnić luki w podatku VAT, a także zredukować koszty administracyjne. W Polsce Ministerstwo Finansów planuje wprowadzić obowiązkowe e-fakturowanie (KSeF) w lipcu 2024 r. dla większości podatników.

Jak działa rumuńska e-Factura?

RO e-Factura (rumuńska e-faktura) to narzędzie do elektronicznego wystawiania i odbierania faktur, które wprowadziła Krajowa Agencja Administracji Podatkowej (ANAF).

Po wystawieniu faktury jest ona wysyłana w formacie elektronicznym do ANAF SPV - Virtual Private Space (swojego rodzaju chmury). Po zweryfikowaniu i zatwierdzeniu informacji zawartych na fakturze, ANAF podpisuje i potwierdza jej rejestrację. Po zatwierdzeniu faktura staje się oficjalna i nie może być modyfikowana, usuwana, ani anulowana. 

Czy faktury przesłane do RO e-Factura mogą być korygowane?

Korekty związane z produktami, liczbą lub cenami, a także korekty związane z odbiorem produktów przez klienta, mogą być dokonywane poprzez wystawienie nowej faktury.

Wystawiona faktura zawierać ma odniesienie do faktury pierwotnej, koryguje i/lub dodaje nowe pozycje do dokumentu. Dokument ten zostanie wysłany do systemu RO e-Factura jako "Nota kredytowa" lub "Faktura korygująca".

Kto zobowiązany jest do korzystania z systemu RO e-Factura?

Na chwilę obecną system jest wykorzystywany przy: 

  1. transakcjach B2G (Business to Government) – do raportowania wszystkich zakupów towarów/usług dokonywanych przez państwo od firm prywatnych;
  2. transakcjach B2B (Business to Business) tylko u przedsiębiorców (osób prawnych) dokonujących dostaw towarów sklasyfikowanych jako podmioty obarczone wysokim ryzykiem unikania i uchylania się od opodatkowania.

Począwszy od 1 stycznia 2024 r., system RO e-Factura będzie obowiązkowy dla wszystkich podatników w transakcjach B2B przeprowadzanych na terytorium Rumunii z siedzibą, niezależnie od tego czy są zarejestrowani do celów VAT. Praktycznie wszystkie faktury wystawiane i otrzymywane w związku z transakcjami B2B przeprowadzanymi na terytorium Rumunii będą wysyłane i otrzymywane w zintegrowanym systemie ANAF.

Ważne!

Przepis prawny ma również zastosowanie do podatników niebędących rezydentami, którzy są zarejestrowanymi jako podatnicy VAT w Rumunii.

Zwolnione z tych przepisów są dostawy towarów zwolnionych z VAT, o których mowa w art. 294 ust. 1 lit. a) i b) oraz ust. 2 kodeksu podatkowego. 294 ust. 1 lit. a) i b) oraz ust. 2 kodeksu podatkowego Podatnicy nie będą zgłaszać transakcji, które nie zostały przeprowadzone wyłącznie na terytorium Rumunii, takich jak eksport, import lub wewnątrzwspólnotowe zakupy/dostawy.

Podatnicy mający siedzibę w Rumunii, niezależnie od tego, czy są zarejestrowani do celów VAT, mają obowiązek przedkładania faktur wystawionych w systemie RO e-Factura w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r., niezależnie od tego, czy ich odbiorcy są zarejestrowani w rejestrze RO e-Faktura.

W tym okresie dostawcy, o których mowa powyżej, będą zobowiązani do przesyłania wystawionych faktur odbiorcom za pośrednictwem poczty elektronicznej lub w formie fizycznej, z wyjątkiem sytuacji, w której zarówno dostawca, jak i odbiorca są zarejestrowani w rejestrze e-Faktura RO.

Wraz z wejściem w życie obligatoryjnego Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), przedsiębiorców czeka kilka istotnych zmian w zakresie procesu korygowania i rozliczania faktur korygujących.

Warto wspomnieć o kilku istotnych zmianach w zakresie samego sposobu ich korygowania.

  • Co do zasady wszystkie faktury, które objęte są obligatoryjnym KSeF, będą korygowane fakturami korygującymi w postaci ustrukturyzowanej. Dotyczy to również faktur, które zostały wystawione przed wejściem w życie obowiązkowego KSeF.
  • Faktury, dla których nie będzie obowiązku wystawienia w KSeF będą korygowane w dotychczasowej formie.
  • Zniknie możliwość korygowania danych na fakturze, poprzez wystawienie przez nabywcę noty korygującej (zarówno dla faktur wystawionych w KSeF jak i poza tym systemem).
  • Dopuszczone zostanie głównie ze względów technicznych korygowanie faktur do zera i ponowne wystawienie faktury, sytuacja ta będzie miała miejsce np. w przypadku zastosowania błędnego NIP na fakturze kontrahenta.

Pamiętamy jak nie tak dawno Ministerstwo Finansów wprowadziło tzw. pakiet SLIM VAT który wg. ustawodawcy miał przynieść ulgę podatnikom w zakresie rozliczania faktur korygujących. Zamiast ulgi podatnicy doświadczyli jednak nie lada zamieszania i skomplikowania systemu rozliczeń faktur korygujących. Po wejściu w życie obowiązkowego KSeF do lamusa pójdą wprowadzone tzw. „uproszczenia” w postaci uzgodnień i spełnienia warunków korekty jako czynników określających sposób rozliczenia faktur korygujących in minus. Wrócimy więc w przypadku faktur udostępnianych nabywcom w innej formie niż faktura ustrukturyzowana do starego dobrego – potwierdzenia otrzymania faktury korygującej!

Dla przypomnienia:

Faktura ustrukturyzowana to faktura wystawiona przy użyciu KSeF wraz z przydzielonym numerem identyfikującym ją w tym systemie.

Faktury korygujące - podatek należny

W chwili obecnej, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT korekta podatku należnego ma miejsce w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług, określone w fakturze korygującej, oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją.

Po wejściu obowiązkowego KSeF nastąpią istotne zmiany, które w naszej ocenie uproszczą znacznie system - zdarzenia, które będą decydowały o momencie rozliczenia faktur korygujących będą dużo bardziej dookreślone, niż obecnie obowiązujące. Jednak, aby prawidłowo rozliczyć fakturę korygującą w odpowiednim okresie niezbędne jest ustalenie, z którą z poniższych kategorii mamy do czynienia.

Faktury korygujące – ustrukturyzowane

W sytuacji wystawienia korekty zmniejszającej podstawę opodatkowania (in minus), w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, obniżenia tego dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej.

Inne niż ustrukturyzowane faktury korygujące

W sytuacji wystawienia faktury korygującej in minus w innej niż ustrukturyzowana formie, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym sprzedawca otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.

Faktura korygująca przekazywana poza systemem KSeF

Jeżeli faktura korygująca została przekazana poza systemem KSeF z uwagi np. na to że wystawiona została na rzecz zagranicznego podatnika niemającego obowiązku stosowania tego systemu np. z siedzibą lub stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej poza Polską lub gdy to stałe miejsce znajduje się w Polsce ale nie bierze udziału w transakcjach dokumentowanych tymi fakturami (FE) obniżenia podstawy opodatkowania, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym sprzedawca otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez tego nabywcę

Korekty wystawione w okresie awarii/niedostępności KSeF.

Rozliczenia in minus faktur korygujących wystawionych w okresie awarii / niedostępności KSeF dokonuje się w okresie zdarzenia, które miało miejsce jako pierwsze tzn. przesłania po ustąpieniu trudności technicznych faktury do KSeF lub potwierdzenia otrzymania faktury korygującej.

Uwaga!

Powyższe zasady stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Faktury korygujące bez podatku VAT

Warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, nie stosuje się w przypadku:

  • eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
  • dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
  • sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
  • gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługi wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi na fakturze korygującej.

W przypadku importu usług oraz dostawy towarów w mechanizmie odwrotnego obciążenia, a także wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, korekty in minus dokonujemy w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.

UWAGA! 

W pozostałych przypadkach korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego pozostają bez zmian!

W przypadku korygowania faktur in plus nadal decydować będzie  data zaistnienia przyczyny korekty.

Faktury korygujące podatek naliczony

Faktury korygujące – ustrukturyzowane

W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego na fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Faktury korygujące ustrukturyzowane udostępnione podatnikom zagranicznym poza KSeF

W przypadku korekty in minus, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej na rzecz zagranicznego podatnika (nieposiadającego w Polsce siedzib ani FE) oraz udostępnił temu nabywcy tę fakturę w sposób inny niż przy użyciu KSeF, nabywca towaru lub usługi jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym sprzedawca wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej. W przypadku gdyby podatnik wystawił fakturę inną niż ustrukturyzowana oraz udostępnił nabywcy będącym ww. podmiotem zagranicznym w sposób inny niż przy użyciu KSeF, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą.

Inne niż ustrukturyzowane faktury korygujące

W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, jeżeli podatnik wystawił fakturę inną niż faktura ustrukturyzowana, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą.

Korekty wystawione poza KSeF, które w dalszej kolejności zostały przesłane do KSeF (np. w okresie awarii/niedostępności KSeF).

W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, jeżeli podatnik wystawił fakturę inną niż faktura ustrukturyzowana, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą, przy czym gdy data otrzymania faktury korygującej przez nabywcę jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę przydzielenia tego numeru.

Komentarz autora

Projekt zmian w zakresie rozliczania faktur korygujących, w naszej opinii jest krokiem w dobrą stroną. Skoro Fiskus  w rzeczywistym czasie będzie mógł monitorować rozliczenia podatników , nie ma powodu stosowania niejasnego i budzącego duże kontrowersje systemu opartego o uzgodnienie i spełnienie warunków korekty.

System będzie jednak wymagać nieco większego zaangażowania również ze strony podatników, przynajmniej na początku. Trzeba pamiętać o różnicach w pojęciu wystawienia a otrzymania faktury ustrukturyzowanej, nie zawsze będzie to ta sama data, a może decydować o okresie w którym należy rozliczyć fakturę korygującą. Ponadto, sama data wystawienia może się różnić z uwagi na sposób jej wystawienia, np. co do zasady wystawienie faktury w KSeF oznacza jej przesłania do systemu (pod warunkiem, że system jej nie odrzuci), jednak gdyby faktura ustrukturyzowana został wystawiona w okresie np. awarii systemu, datą jej wystawienia będzie data nadana przez podatnika, a nie data przesłania jej do KSeF, choć w takiej sytuacji, wówczas data przesłania może decydować o okresie w którym należy ją rozliczyć.

Warto już teraz przeanalizować, które z opisanych sytuacji mogą nas dotyczyć oraz w jaki sposób możemy zebrać informacje, na temat zdarzeń determinujących okres rozliczenia korekt.

1 grudnia 2023 r. Ministerstwo Finansów opublikowało nowy wzór formularza CIT/M, czyli informacji o wysokości minimalnego podatku dochodowego, będącej załącznikiem do deklaracji CIT-8 oraz CIT-8a. Przypominamy, że podatek minimalny został wprowadzony w ramach tzw. „Polskiego Ładu” w 2022 r.  Sejm zawiesił jednak obowiązywanie przepisów dotyczących ww. daniny za okres od 1 stycznia 2022 do 31 grudnia 2023 r.

W związku z upływem okresu zawieszenia, 1 stycznia 2024 r. przepisy o minimalnym podatku dochodowym od osób prawnych zaczną obowiązywać. Przypominamy, że podatek minimalny dotyczy spółek – podatników CIT opodatkowanych w Polsce od całości swoich dochodów oraz podatkowych grup kapitałowych, które poniosły stratę lub osiągnęły niski poziom dochodowości. Szerzej o podatku minimalnym pisaliśmy tutaj: blog.

Nowy formularz CIT/M (wersja 2.) przewiduje pewne zmiany w porównaniu do poprzedniej wersji formularza w wersji 1. opublikowanej we wrześniu bieżącego roku. Zmiana formularza CIT/M została podyktowana ustawą z dnia 7 października 2022 r. (Dz.U.2022.2180) zmieniającą niektóre przepisy ustawy o CIT z dniem 1 stycznia 2023 r. Do czasu opublikowania drugiej wersji formularza, dotychczas obowiązująca wersja pierwsza nie uwzględniała przepisów ustawy o CIT obowiązujących od początku 2023 r.

Wyłączenia

Nowelizacja z 7 października 2022 r. przewiduje bowiem wiele dodatkowych wyłączeń oprócz tych przewidzianych już na gruncie wcześniejszych przepisów. Nowelizacja wprowadziła nowe wyłączenia, które obejmują:

  • małych podatników CIT (a więc zasadniczo tych, których roczne przychody brutto nie przekraczają 2 mln euro);

a także podatników:

  • będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy z 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 679);
  • których większość przychodów zostało osiągniętych w związku ze świadczeniem usług ochrony zdrowia;
  • których przychody w większości związane są z transakcjami, w których cena lub sposób ustalenia ceny wynika z ustaw lub innych aktów normatywnych;
  • których rentowność w jednym z trzech ostatnich lat podatkowych była powyżej wskaźnika 2 proc.,
  • postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjny.

Zmiany w metodologii

Nowelizacja z 7 października 2022 r. wprowadza również zmiany w metodologii wyliczania straty oraz udziału dochodów w przychodach poprzez dodatkowe wyłączenia:

  • z kosztów podatkowych opłat z tytułu umowy leasingu, w tym odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego wykorzystywanego na podstawie umowy tzw. leasingu finansowego (art. 17a pkt 1 ustawy o CIT, a więc jeżeli odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający) - dodatkowo, do dotychczas wyłączonych kosztów związanych z nabyciem, wytworzeniem lub ulepszeniem środków trwałych (takich jak amortyzacja podatkowa),
  • z przychodów oraz kosztów podatkowych wartości należności handlowych zbywanych na rzecz podmiotów z branży faktoringowej;
  • z kosztów podatkowych 20 proc. kosztów z tytułu wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne oraz wpłat do pracowniczych planów kapitałowych;
  • z kosztów podatkowych wzrostu wartości energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego w odstępach rocznych;
  • wartości podatku akcyzowego (przy uwzględnieniu także obrotu wyrobami akcyzowymi), podatku od sprzedaży detalicznej, podatku od gier, opłaty paliwowej oraz opłaty emisyjnej.

Zmiany w sposobie wyliczania podstawy opodatkowania

Na podstawie nowelizacji z 7 października 2022 r. zmianie uległ sposób liczenia podstawy opodatkowania (obniżono wskaźnik z 4 proc. do 1,5 proc.) z jednoczesnym wprowadzeniem alternatywnej podstawy opodatkowania, tj.:

  • Podstawa opodatkowania to suma: 1,5 proc. przychodów operacyjnych (czyli przychodów innych niż przychody o charakterze kapitałowym) oraz nadmiarowych kosztów pasywnych, tj. kosztów finansowania dłużnego, oraz nadmiarowych kosztów usług niematerialnych; albo
  • Podstawa opodatkowania to 3 proc. wartości osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, przy czym o wyborze takiego sposobu ustalania podstawy opodatkowania podatnik informuje w zeznaniu składanym za rok podatkowy, za który dokonał takiego wyboru;
  • Podatnik będzie mógł zadecydować, czy wybiera wyliczenie podstawy opodatkowania zgodnie z lit. a czy b. Istotne jest również, że wykreślono z liczenia podstawy opodatkowania odniesienie do podatku odroczonego, które było wysoce nieprecyzyjne.

Nowa wersja formularza CIT/M dostępna jest na stronie Ministerstwa Finansów.

O wszelkich przyszłych zmianach przepisów w zakresie podatku minimalnego będziemy informować na bieżąco. 

Podatek minimalny został wprowadzony w ramach tzw. „Polskiego Ładu”, jednak w trakcie 2022 r.  Sejm zawiesił obowiązywanie przepisów dotyczących tej daniny na dwa lata. Tym samym podatnicy byli zwolnieni z zapłaty podatku za okres od 1 stycznia 2022 do 31 grudnia 2023 r. W związku z upływem okresu zawieszenia, 1 stycznia 2024 r. przepisy o minimalnym podatku dochodowym od osób prawnych zaczną efektywnie obowiązywać.

Kogo dotyczy podatek minimalny?

Podatek minimalny dotyczy spółek – podatników CIT opodatkowanych w Polsce od całości swoich dochodów oraz podatkowych grup kapitałowych, które poniosły stratę lub osiągnęły niski poziom dochodowości. Obowiązek zapłaty minimalnego podatku dochodowego występuje w odniesieniu do podatników CIT, którzy w roku podatkowym: 

  • ponieśli stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych (stratę z działalności operacyjnej); albo
  • osiągnęli udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2% (wskaźnik rentowności).

Podmioty nieobjęte podatkiem minimalnym

Przepisy ustawy o CIT przewidują, że obowiązek zapłaty podatku minimalnego nie dotyczy, m.in.:

  • podatników rozpoczynających działalność (do 3 lat podatkowych od jej rozpoczęcia);
  • przedsiębiorstw finansowych;
  • podatników, którzy w danym roku podatkowym uzyskali o 30% mniejsze przychody w stosunku do poprzedniego roku;
  • podatników, których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i jeżeli podatnik nie posiada bezpośrednio lub pośrednio, więcej niż 5%:
    • udziałów (akcji) w kapitale innej spółki lub ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,
    • innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
  • podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziałów/akcji w pozostałych spółkach z tej grupy pod warunkiem, że rok podatkowy spółek z grupy się pokrywa oraz udział łącznych dochodów w łącznych przychodach tych spółek* w danym roku podatkowym jest większy niż 2% - przy czym ta grupa podatników będzie zobowiązana do przekazania do urzędu skarbowego informacji o spółkach wchodzących w skład grupy spełniających ww. warunki;
  • podatników postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym;
  • podatników będących stroną umowy o współdziałanie;
  • podatników będących tzw. małymi podatnikami (podatników, których roczne przychody nie przekraczają 2 miliony euro);
  • podatników którzy osiągnęli udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który płacony jest minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej 2%.

Wysokość i podstawa opodatkowania

Minimalny podatek wynosi 10% podstawy opodatkowania. Podstawą opodatkowania w podatku minimalnym ma być suma składająca się z poniższych trzech elementów: 

  • 1,5% wartości przychodów spółki (innych niż pochodzących z zysków kapitałowych); plus
  • kwota poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych kosztów finansowania dłużnego przekraczających wartość 30% tzw. EBITDA podatnika; plus
  • kwota poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych kosztów usług (m.in. doradczych, badania rynku, reklamowych) lub praw niematerialnych - przekraczających wartość 3 mln PLN plus 5% tzw. EBITDA.

Podstawę opodatkowania można pomniejszyć o:

  • wartość odliczeń zmniejszających w roku podatkowym podstawę opodatkowania obliczonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT (wartość darowizn czy ulgi B+R). Nie można obniżyć podstawy opodatkowania o odliczenie z tytułu tzw. ulgi na złe długi w CIT;
  • przychodów osiągniętych w związku z transakcją, jeżeli cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych;
  • odliczenie od podstawy opodatkowania przychodu strefowego w miejsce odliczenia dochodu z działalności strefowej;
  • przychodów w wysokości kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie wyrobów akcyzowych sprzedanych przez podatnika dokonującego obrotu tymi wyrobami;
  • wartość przychodów z tytułu zbycia wierzytelności na rzecz podmiotu będącego instytucją finansową, której podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług finansowych polegających na odpłatnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelności powstałych w wyniku zawarcia umowy sprzedaży towarów lub usług pomiędzy tym wierzycielem a dłużnikiem (faktoring).

Podatnicy mają również możliwość wyboru uproszczonej kalkulacji podatku minimalnego. W tym wypadku podstawę opodatkowania stanowi kwota odpowiadająca 3% wartości przychodów (innych niż z zysków kapitałowych) osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym. O wyborze tego sposobu ustalania podstawy opodatkowania podatnik informuje w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym dokonał takiego wyboru.

Rozliczenie podatku minimalnego

Podmioty podlegające pod regulacje, które dotyczą podatku minimalnego nie są zwolnione z podatku CIT należnego na zasadach ogólnych. Podatnicy mogą jednak pomniejszyć podatek minimalny o wartość „klasycznego” podatku dochodowego. Na rachunek właściwego urzędu skarbowego powinny wpłacić pomniejszony w ten sposób podatek minimalny w terminie przewidzianym dla podatku CIT. Podatnicy będą zobowiązani do wykazywania w zeznaniu podatkowym podstawy opodatkowania, dokonanych jej pomniejszeń, a także kwoty minimalnego podatku dochodowego.

Ważne: Kwotę zapłaconego za dany rok podatkowy minimalnego podatku dochodowego można odliczyć w kolejnych latach od „klasycznego” podatku dochodowego. Odliczenia można jednak dokonać w rocznym zeznaniu podatkowym wyłącznie za kolejne 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik zapłacił minimalny podatek dochodowy.

Podatnicy podatku dochodowego z rokiem podatkowym równym kalendarzowemu minimalny podatek dochodowy zapłacą po raz pierwszy do 30 marca 2025 roku. Podatnicy z rokiem podatkowym innym niż kalendarzowy zapłacą minimalny podatek dochodowy na koniec 3 miesiąca od ostatniego miesiąca roku podatkowego, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2024 roku (czyli w terminie złożenia przez nich deklaracji CIT-8).

Jeśli potrzebują Państwo naszego wsparcia w zakresie podatku minimalnego, jesteśmy do Państwa dyspozycji.

Plik w formacie PDF do pobrania tutaj.

Z dniem 31 grudnia 2023 r. ulega przedawnieniu prawo do odliczenia VAT naliczonego, które powstało we wcześniejszych latach.

31 grudnia 2023 r. ulega przedawnieniu:

  • prawo do odliczenia VAT naliczonego, które powstało w roku 2019, oraz roku 2018 w przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (ICA) i mechanizmu odwrotnego obciążenia (RCh);
  • zobowiązanie z tytułu nadwyżki VAT należnego nad naliczonym, którego obowiązek zapłaty powstał w roku 2018.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w art. 86 ust. 10, 10d, 10e i 11, podatnik może, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, obniżyć kwotę podatku należnego dokonując korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego. Korekta musi być dokonana nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Z ww. przepisu wynika, że podatek naliczony, co do którego prawo do obniżenia powstało w 2019 r., a w przypadku ICA i RCh w 2018 r., może zostać rozliczony poprzez korektę właściwej deklaracji i złożenie jej w Urzędzie Skarbowym najpóźniej do końca 2023 r.

Zgodnie z Ordynacją Podatkową (OP) przedawnienie następuje z upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Oznacza to, że wszelkie zobowiązania powstałe z tytułu podatku należnego w roku 2018 (z wyłączeniem grudnia, dla którego termin płatności upływa w styczniu 2019 r.) przedawniają się z końcem 2023 r.

Uwaga!

Termin przedawnienia podatku upływający 31 grudnia 2023 r. (niedziela) przesuwa się na poniedziałek 2 stycznia 2024 r. tj. pierwszy dzień roboczy.

Zalecamy weryfikację, czy wszystkie faktury dające prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony za powyżej wspomniane okresy zostały ujęte w rozliczeniach Klientów. Jednocześnie informujemy, iż w przypadku konieczności złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, wniosek ten należy złożyć do końca roku. Złożenie wniosku w kolejnym roku spowoduje jego odrzucenie (art. 79 OP).

Plik w formacie PDF do pobrania tutaj.

Rosnąca liczba innowacji technologicznych sprawia, że przedsiębiorstwa szukają sposobów na usprawnienie swoich procesów, zwiększenie efektywności i redukcję kosztów przy jednoczesnym dopasowaniu się do zmian w prawie.

Korzyści automatyzacji procesu księgowania faktur

Jednym z takich rozwiązań jest wykorzystanie e-fakturowania do automatyzacji procesu obiegu i księgowania faktur zakupu. Jakie konkretne korzyści dla przedsiębiorstw można wskazać?

  1. Mniejsze ryzyko błędów: E-faktury pozwalają na zautomatyzowane wprowadzanie danych do systemu księgowego, co zmniejsza ryzyko błędów ludzkich związanych z przepisywaniem danych z faktury. Schema FA(2) zakłada istnienie pól obowiązkowych, opcjonalnych oraz fakultatywnych, dlatego w momencie, w którym podatnik pomyli się bądź zapomni wypełnić pola obowiązkowego, system odrzuci fakturę, dając możliwość jej poprawienia.
  2. Automatyzacja księgowania faktur: System e-fakturowania umożliwia zastosowanie mechanizmów, które automatycznie dokonują przypisania miejsca powstawania kosztów zgodnie z wcześniej określonymi regułami.
  3. Oszczędność kosztów: Eliminacja kosztów związanych z drukiem, dostawą i przechowywaniem papierowych faktur (jako, że ustawodawca zwalnia podatnika z obowiązku przechowywania faktur) może przynieść znaczące oszczędności.
  4. Łatwiejsze zarządzanie dokumentami: E-faktury przechowywane są elektronicznie, co ułatwia ich zarządzanie, archiwizację i wyszukiwanie. Każda wystawiona faktura ustrukturyzowana posiada unikalny numer KSeF, którą można znaleźć w scentralizowanym systemie. Z tego powodu KSeF nie przewiduje duplikatów faktur, ponieważ technicznie nie ma możliwości ich zgubienia.

Automatyzacja a bezpieczeństwo

Automatyzacja procesu obiegu i księgowania faktur zakupu wymaga odpowiednich zabezpieczeń, takich jak bezpieczeństwo przetwarzanych danych oraz zabezpieczenia przed nieautoryzowanym dostępem. Należy dokładnie przeanalizować obowiązujące w firmie procesy biznesowe oraz uwzględnić w nich obligatoryjne wymagania prawne wynikające z powstania KSeF-u.

Schema Fa(2), czyli ustrukturyzowane elementy faktury zawiera także nieobowiązkowe dodatkowe pola, w których można wykorzystać skróty, opisy, ciągi znaków ustalone z kontrahentem, aby móc łatwo skategoryzować faktury wedle potrzeb.

Konieczne będzie zadbanie o jakość podawanych danych, aby były zgodne z formatami akceptowanymi przez schemat e-faktury. Końcowym plikiem, który zostaje przesłany do KSeFu jest plik w formacie XML. Ponieważ XML tworzony jest według określonej struktury logicznej, podanie np. daty w nieodpowiednim formacie (regułą jest YYYY-MM-DD) spowoduje odrzucenie faktury przez system.

Rozwiązania informatyczne

Na rynku dostępne są rozwiązania, które pomagają wprowadzać dane w bardziej przyjaznym formacie pliku excelowego. Istnieje możliwość uzupełnienia i wysłania wielu faktur jednocześnie, a także natychmiastowe przeprowadzenie testów technicznych i logicznych. Funkcjonalność ta zwraca informację czy dane zostały poprawnie wprowadzone oraz czy i ewentualnie, gdzie znajdują się nieprawidłowości.

Istnieją na rynku również rozwiązania integrujące KSeF z systemami przeznaczonymi do obiegu faktur kosztowych oraz ich księgowania. Wraz z przyjaznym interfejsem, regułami podziału faktur i rozszerzonymi opcjami wyszukiwania zmiany procesowe na obieg faktur połączony z KSeF może być zmianą na plus w przedsiębiorstwie. 

Zmiany nie są jednak duże. Na chwile obecną obowiązkowy KSeF nie zastąpi obowiązku przesyłania pliku JPK do urzędu skarbowego. Wynika to głównie z faktu, iż nie wszystkie informacja podatkowe będą zbierane przez system KSeF i nie dałoby się na ich podstawie wygenerować prawidłowego rozliczenia VAT (np. faktury dla konsumentów, nie będą wystawiane w KSeF).

Jakie nowe informacje pojawią się w JPK?

Przede wszystkim będzie to numer identyfikujący fakturę w KSeF. Obok numeru faktury nadanego przez samego podatnika, faktura będzie oznaczona dodatkowym numerem KSeF jeśli oczywiście taki zostanie on jej nadany.

Projekt zakłada, że podatnicy zobowiązani do korzystania z KSeF będą musieli oznaczać faktury wystawione w czasie awarii KSeF lub gdy z przyczyn leżących po stronie podatnika nie będzie możliwości wystawienia faktury ustrukturyzowanej specjalnym oznaczeniem „OFF” w JPK.

W przypadku, gdy podatnik nie będzie miał obowiązku wystawienia faktury w KSeF, a faktura zostanie wystawiona elektronicznie lub papierowo bez użycia systemu oznaczona zostanie przez podatnika symbolem „BFK”.

Dostosowanie do zmian w terminach zwrotu VAT

Rozporządzenie zostanie też dostosowane do zmian w zakresie terminów zwrotu VAT tzn.:

  • skrócony zostanie podstawowy termin zwrotu z 60 dni do 40 dni;
  • usunięty zostanie dodatkowy termin 40-dniowego zwrotu.

W projekcie przewidziano także drobne zmiany dostosowujące.

Pomimo wielu wątpliwości związanych z obligatoryjnym stosowaniem faktur ustrukturyzowanych w ramach KSeF, w Polsce stanie się to faktem 1 lipca 2024 roku.

Część 1

Podatnicy od początku pojawienia się KSeF (dobrowolne stosowanie jest możliwe od 1 stycznia 2022 roku) mierzą się z wieloma wyzwaniami. Na pierwszy rzut oka wydaje się, że temat dotyczy tylko formatu faktur elektronicznych, jednak szybko okazuje się, że przygotowanie i wprowadzenie KSeF oznacza pogłębioną analizę procesów wewnętrznych w organizacji podatnika w zakresie wystawiania i odbierania faktur, komunikacji z kontrahentami, gromadzenia danych, ponadto zaangażowanie działu IT w zakresie rozwiązań informatycznych oraz przeszkolenie pracowników.

Oprócz powyższego, w odniesieniu do naszych klientów – zarówno podmiotów z siedzibą w Polsce jak i podmiotów zagranicznych zarejestrowanych w Polsce tylko dla celów VAT, pojawia się kilka kwestii merytorycznych, które również wymagają przeanalizowania i przygotowania.

Stałe miejsce prowadzenia działalności

Obligatoryjne stosowanie KSeF będzie dotyczyło podatników zagranicznych, nieposiadających siedziby w Polsce, ale posiadających FE w Polsce, które uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług. Biorąc pod uwagę jak wciąż kontrowersyjnym tematem jest kwestia posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, wątpliwości w tym zakresie obejmą także obligatoryjne stosowanie KSeF.

Zapoznanie się z kryteriami, które jednak na przestrzeni lat podlegają zmianie w toku praktyki organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, pozwoli określić ryzyko posiadania FE w Polsce i podjęcie decyzji o stosowaniu KSeF (nawet w formie fakultatywnej) lub nie.

Transakcje poza KSeF

Z punktu widzenia podmiotów zagranicznych zarejestrowanych w Polsce tylko dla celów VAT, korzystających z KSeF (obligatoryjnie lub fakultatywnie), należy wziąć pod uwagę to, że nie wszystkie transakcje będą dokumentowane w systemie KSeF. Dotyczy to chociażby transakcji WNT i importowych.

Ponadto, aby prawidłowo wypełnić deklarację JPK-VAT podatnicy muszą uwzględnić także dane z innych źródeł – jak na przykład kasy fiskalne, sprzedaż fakturowana na rzecz osób fizycznych (konsumentów) czy faktury otrzymane od podmiotów nie stosujących KSeF.

Oznacza to konieczność ewidencjonowania danych z różnych źródeł i agregowania ich do deklaracji JPK-VAT.

Data faktury KSeF

Fakturowanie w systemie KSeF oznacza pojawienie się dodatkowych dat, które należy prawidłowo rozróżnić, żeby rozliczenie VAT było poprawne.

Kluczowa, z punktu widzenia VAT, jest data zidentyfikowana w momencie wysyłki pliku xml z fakturą do KSeF. Jeśli system nie odrzuci faktury, zostanie jej nadany numer KSeF i to jest moment, kiedy faktura wchodzi do obiegu prawnego. Ta data jest widoczna na dokumencie UPO.

Niemniej jednak, w przypadku awarii systemu KSeF bądź przy przeliczaniu kwot wyrażonych w walucie obcej, znaczenie dla VAT będzie miała data wystawienia faktury wypełniona przez podatnika w procesie przygotowywania danych do faktury ustrukturyzowanej.

Część 2

Jednolita struktura faktury i platforma zaproponowane przez Ministerstwo Finansów dają kilka znaczących korzyści (natychmiastowych i długoterminowych) dla podmiotów zobowiązanych do ich stosowania.

Efektywność i oszczędność czasu

Zintegrowanie systemu księgowego z systemem KSeF pozwala na łatwe i szybkie wystawianie faktur według jednego formatu z jednoczesnym wyeliminowaniem błędów oraz ryzykiem „zagubienia” faktury. Zwiększa bezpieczeństwo przesyłania danych, ponadto ułatwia archiwizację i przechowywanie przez okres wymagany przez przepisy podatkowe.

Ważnym aspektem jest także zwiększenie efektywności w procesie wystawiania i otrzymywania faktur oraz brak dodatkowych kosztów związanych z drukowaniem, wysyłaniem i przechowywaniem papierowych faktur.

Obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych oznacza także zwolnienie z obowiązku przekazywania plików JPK_FA na żądanie urzędu.

Usprawnienie procesów księgowych

W ramach przygotowania do stosowania KSeF podatnik powinien dokonać przeglądu obecnie stosowanych procesów wystawiania i otrzymywania faktur w swojej organizacji. Najważniejsze wydaje się zapewnienie dostępu do wszystkich danych wymaganych w schemacie faktury ustrukturyzowanej. Wszelkie braki w zakresie tych danych mogą prowadzić do aktualizacji procesów zakupu i sprzedaży. Oczywiście będzie to wymagało wprowadzenia rozwiązań informatycznych lub rozszerzenia funkcjonalności narzędzi już istniejących.

Skrócenie czasu oczekiwania na zwrot podatku VAT

Podstawowym terminem zwrotu VAT jest 60 dni liczone od dnia złożenia deklaracji JPK_VAT. Skrócenie tego terminu do 40 dni będzie miało pozytywy wpływ na płynności finansową podatnika. Będzie to możliwe jednak po spełnieniu warunków wymienionych w art. 87 ust. 5b ustawy o VAT, czyli:

  • wszystkie faktury sprzedaży wystawiane są poprzez KSeF czyli są to faktury ustrukturyzowane;
  • faktury sprzedaży dokumentują transakcje takie jak:
    • krajową i zagraniczną sprzedaż towarów i usług;
    • otrzymanie całości lub części zapłaty czyli udokumentowane fakturą zaliczkową;
  • nadwyżka podatku naliczonego nad należnym do zwrotu w 40 dni wynikająca z JPK_V7 za okres, w którym podatnik wnioskuje o szybszy zwrot VAT nie przekracza kwoty 3.000 zł;
  • nadwyżka podatku naliczonego nad należnym wynikająca z JPK_V7 za poprzedni okres, która została przeniesiona do bieżącego JPK_V7 nie przekracza kwoty 3.000 zł;
  • przez co najmniej 12 kolejnych miesięcy poprzedzających okres, za który składa JPK_V7 w którym ubiega się o szybszy zwrot VAT przedsiębiorca:
    • jest czynnym podatnikiem VAT;
    • składał za każdy okres plik JPK_V7;
    • posiada rachunek bankowy lub numer SKOK który widnieje na białej liście podatników VAT.

Dyrektywa Faster

Dyrektywa Faster, nad którą obecnie pracuje Komisja Europejska, obejmuje przepisy w zakresie procedury mającej na celu zapewnienie ulgi w nadmiernym podatku u źródła, który może zostać pobrany przez państwo członkowskie od dywidend z akcji w obrocie publicznym oraz, w stosownych przypadkach, od odsetek od obligacji w obrocie publicznym wypłacanych zarejestrowanym właścicielom, którzy mają rezydencję podatkową poza tym państwem członkowskim.

Nadmierny podatek u źródła

W projekcie Dyrektywy wskazano, że „nadmierny podatek u źródła” należy rozumieć jako różnicę między kwotą podatku u źródła pobieranego przez państwo członkowskie od wypłat dywidend lub odsetek z papierów wartościowych na rzecz właścicieli niebędących rezydentami przy zastosowaniu ogólnej stawki krajowej a niższą kwotą podatku u źródła stosowaną zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania lub szczególnymi przepisami krajowymi (stawką obniżoną lub zwolnieniem przewidzianym przez przepisy o CIT lub umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania).  

Ważne: Wydaje się zatem, że przepisy Dyrektywy będą mieć ograniczony zakres i będą miały znaczenie przede wszystkim dla inwestorów inwestujących w spółki notowane na giełdzie oraz papiery wartościowe.

Wybrane zmiany dla wszystkich: certyfikaty rezydencji

Niektóre zmiany, które wprowadzone mają być przez Dyrektywę, mogą dotyczyć wszystkich podatników, a nie tylko uczestników obrotu regulowanego. Opublikowany projekt wniosku zakłada ustanowienie wspólnego cyfrowego certyfikatu rezydencji podatkowej. Cyfrowe certyfikaty rezydencji podatkowej mają zawierać wspólną treść, niezależnie od wydającego państwa członkowskiego, tj. państwa członkowskiego rezydencji podatkowej.

W projekcie wskazano, że Rozdział II Dyrektywy (dotyczący cyfrowych certyfikatów) ma zastosowanie do wszystkich państw członkowskich w odniesieniu do wszystkich osób, które do celów podatkowych są rezydentami w ich jurysdykcji. Jak najbardziej zasadne wydaje się oczekiwanie ustanowienia wspólnego cyfrowego certyfikatu rezydencji jako mechanizmu generalnego, który miałby zastosowanie również m.in. do wypłat z tytułu należności licencyjnych czy należności wypłacanych poza obrotem publicznym.

Wydanie certyfikatu rezydencji

Projektowane przepisy zakładają, że państwa członkowskie będą zobowiązane do wydania cyfrowego certyfikatu rezydencji podatkowej w ciągu jednego dnia, o ile otrzymają określony zestaw informacji i pod warunkiem, że nie wystąpią żadne wyjątkowe okoliczności uzasadniające opóźnienie.

Z uwagi na znaczące różnice w formie i treści występujące w certyfikatach rezydencji wydawanych przez różne państwa członkowskie UE, idę ujednolicenia formy, treści i zasad wystawiania certyfikatów rezydencji na poziomie unijnym oraz skrócenia okresu ich uzyskiwania przez zainteresowane podmioty należy ocenić pozytywnie.

Rynek finansowy bardziej uregulowany

Wniosek zakłada także utworzenie krajowego rejestru certyfikowanych pośredników finansowych. Aby skorzystać z procedur w zakresie ulg w podatku u źródła, które stanowią podstawę dyrektywy, inwestorzy będą musieli mieć możliwość współpracy z pośrednikami finansowymi certyfikowanymi do świadczenia tych usług. Dyrektywa określa również warunki rejestracji, procedury rejestracji i skreślenia z rejestru certyfikowanych pośredników finansowych (CFI).

Na certyfikowanych pośredników finansowych zostaną nałożone określone obowiązki sprawozdawcze. We wniosku o wydanie Dyrektywy wskazano, że informacje przekazywane administracji podatkowej mają umożliwiać ustalenie tożsamości inwestora końcowego i jego potencjalnego uprawnienia do obniżonej stawki podatku u źródła.

Okiem eksperta KR Group

Łukasz Kempa, Tax Director

W naszej opinii istnieje ryzyko, że dodanie kolejnego podmiotu do obsługi podatku u źródła oraz konieczność spełnienia określonych wymogów do uznania za certyfikowanego pośrednika finansowego może utrudnić, przedłużyć i zwiększyć koszt całego procesu (zwłaszcza uwzględniając ponadnormatywne wymagania odnośnie kryterium „rzeczywistego właściciela” oraz prowadzenia „rzeczywistej działalności gospodarczej” prezentowane przez polską administrację podatkową i przedstawione m.in. w projekcie objaśnień Ministerstwa Finansów z 25 września 2023 r. dotyczących poboru podatku u źródła).

Podatek u źródła – systemy ulg

We wniosku przewidziano dwa systemy ulg związane z podatkiem u źródła, tj. system ulg u źródła oraz system szybkiego zwrotu.

W ramach systemu ulg u źródła prawidłową kwotę podatku ma naliczać podmiot pobierający podatek u źródła w chwili wypłaty dywidendy/odsetek. Obniżona stawka podatku lub zwolnienie z podatku ma być więc stosowana bezpośrednio w chwili wypłaty.

W ramach systemu szybkiego zwrotu podatek ma być potrącany według wyższej stawki stosowanej w państwie źródła, ale nadwyżkę podatku zwraca się następnie w ustalonych ramach czasowych wynoszących maksymalnie 25 dni od dnia złożenia wniosku lub od dnia wywiązania się z obowiązku sprawozdawczego, w zależności od tego, która z tych dat jest późniejsza. Powinno to nastąpić w terminie 50 dni kalendarzowych od daty płatności.

Tomasz Śliwiński, Senior Tax Specialist

Zarówno w systemie ulg u źródła oraz systemie szybkiego zwrotu odpowiednimi podmiotami w procedurach byłyby CFI działające w imieniu swoich inwestorów. Pomysł 25-dniowego terminu zwrotu można uznać za bardzo korzystny, niemniej jednak naszym zdaniem w warunkach polskich, bez stworzenia wyczerpującej listy wymagań do uznania przez organy podatkowe, że dochowane należytej staranności płatnika i warunki do stosowania preferencji są spełnione, jest on mało realny.

Projekt zakłada, że Państwa członkowskie będą zobowiązane stosować przepisy Dyrektywy od 1 stycznia 2027 r. O postępach prac będziemy informować na bieżąco.

E-faktura. Zagadnienie, które przez ostatnie miesiące budzi wiele kontrowersji wśród podatników i firm konsultingowych. Klucz do globalnej digitalizacji rozliczeń podatkowych. Już wkrótce zastąpi tradycyjne faktury VAT – zarówno te papierowe, jak i te przesyłane elektronicznie w dowolnej formie pomiędzy podatnikami, czy to w formacie PDF, czy w formie skanu.

E-fakturowanie - regulacje

E-fakturowanie to bowiem nic innego jak elektroniczna wymiana faktur w ustrukturyzowanym formacie pomiędzy dwoma przedsiębiorcami. Polska nie jest jedynym państwem wprowadzającym regulacje w tym zakresie. E-faktura ma zasięg międzynarodowy i dotyczy nie tylko państw członkowskich Unii Europejskiej, które wiążą w tym zakresie postanowienia Dyrektywy 2014/55/EU, ale również takich krajów jak Brazylia, czy Korea Południowa.

Modele e-fakturowania

Na świecie wyróżnia się dwa główne modele e-fakturowania. Pierwszy z nich to „post-audit”,w którym przedsiębiorcy wystawiają, przesyłają i przechowują faktury elektroniczne za pomocą różnych systemów elektronicznych, niemniej jednak odbywa się to bez pośrednictwa organów podatkowych, które ewentualnej weryfikacji tychże dokumentów mogą dokonywać w dowolnym czasie, często jednak w ograniczonym zakresie.

Znacznie szerszym pod względem kontroli ze strony organów państwa jest tzw. „clearance model”, w którym uczestniczą trzy podmioty – sprzedawca, administracja skarbowa i nabywca. W ramach tego modelu przedsiębiorcy korzystają z systemów rządowych.

Faktura ustandaryzowana

E-faktura musi mieć format ustandaryzowany, a bardzo często przed jej wysyłką do kontrahenta konieczne jest uzyskanie akceptacji organów podatkowych, a samej fakturze nadawany jest unikatowy numer. Zdarza się nawet, że faktura wystawiana jest przez sam organ podatkowy w imieniu sprzedawcy, po dostarczeniu przez niego niezbędnych danych. Dzięki takim narzędziom, administracja skarbowa posiada pełną kontrolę nad procesem e-fakturowania każdego zobowiązanego podatnika w tzw. czasie rzeczywistym. Takie rozwiązanie staje się coraz bardziej popularne w krajach europejskich, takich jak chociażby Włochy, Francja, czy Polska.

Wdrożenie takiego modelu wiąże się z pełną transparentnością rozliczeń podatników korzystających z e-fakturowania – krajowe organy podatkowe zyskują nowe narzędzia kontrolne służące lepszej wykrywalności przestępstw i nadużyć skarbowych. W konsekwencji urząd skarbowy posiada bardzo szerokie informacje zarówno o fakturach sprzedażowych, jak i zakupowych każdego podatnika. Dla samych użytkowników systemów, czyli przedsiębiorców nie musi oznaczać to wyłącznie negatywnych konsekwencji.

KSeF w organizacji

E-fakturowanie wprowadzone w danej organizacji to zredukowanie kosztów wysyłki i przechowywania papierowych faktur (rozwiązanie również bardziej eko!), eliminacja błędów ludzkich, a także usprawnienie i ujednolicenie procesu przekazywania faktur kontrahentom. W dłuższej perspektywie, model clearance ma pozwolić całkowicie wyeliminować deklaracje VAT, co jednak będzie możliwe przy wprowadzeniu e-faktur w formie obligatoryjnej dla wszystkich podatników.

Organy legislacyjne poszczególnych państw pracują bardzo intensywnie nad nowymi przepisami wyznaczając jednocześnie ramy czasowe oraz zakres podmiotów objętych obowiązkiem e-fakturowania, który rozpatrywany jest na różnych płaszczyznach, zarówno w ramach transakcji B2B, ale także B2G, czy B2C. Polska dołączy do grona państw z obowiązkowym e-fakturowaniem pomiędzy przedsiębiorcami (B2B) od 1 lipca 2024 roku.

Zmiany te dotyczą m.in. osób odpowiadających za podpisanie deklaracji TPR, a także połączenia oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych z deklaracją TPR w jeden dokument.

Przed wprowadzeniem zmian, oddzielnie składano oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych i deklarację TPR. Oświadczenie było zwykle podpisywane przez wszystkich członków zarządu (zgodnie z reprezentacją), zaś deklarację TPR mogła podpisać jedna osoba upoważniona do składania deklaracji w imieniu spółki.

Obecnie oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych jest częścią deklaracji TPR. Może ona zostać podpisana przez:

  • osobę fizyczną – w przypadku podmiotu powiązanego będącego osobą fizyczną;
  • osobę upoważnioną przez przedsiębiorcę zagranicznego do reprezentowania go w oddziale – w przypadku podmiotu powiązanego będącego przedsiębiorcą zagranicznym posiadającym oddział działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
  • kierownika jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt. 6 ustawy o rachunkowości, czyli członka zarządu lub innego organu zarządzającego, wspólników lub komplementariuszy prowadzących sprawy spółki, a w przypadku, gdy jednostką kieruje organ wieloosobowy – przez wyznaczoną osobę wchodzącą w skład tego organu.

Nowelizacja przepisów spowodowała, że od 1 stycznia 2022 roku podatnik może złożyć informację TPR za pośrednictwem pełnomocnika. Jeśli spółka chciałaby złożyć deklarację w taki sposób Ustawa wymaga, aby pełnomocnikiem była osoba posiadająca uprawnienia adwokata, radcy prawnego, doradcy podatkowego lub biegłego rewidenta.

KR Group oferuje kompleksowe wsparcie zarówno w przygotowaniu deklaracji TPR, jak również jej złożeniu, będąc uprawnionym pełnomocnikiem.

Plik w formacie PDF do pobrania tutaj.

Skrócony formularz
Zamów poradę online

Administratorem danych osobowych jest KR GROUP Sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie. Twoje dane przetwarzamy, aby skontaktować się z Tobą, odpowiedzieć na wysłane do nas zapytanie lub przygotować wstępną ofertę. Podstawą prawną przetwarzania Twoich danych jest realizacja naszych prawnie uzasadnionych interesów oraz podejmowanie działań zmierzających do zawarcia i wykonania umowy. Przysługuje Ci prawo dostępu do treści Twoich danych, prawo ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do przeniesienia danych, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania Twoich danych oraz prawo wniesienia skargi do Prezesa Urzędu Ochrony Danych Osobowych. Więcej informacji o przetwarzaniu danych znajduje się pod linkiem: Polityka prywatności.

usersearthmagnifiercrossmenu