Tak jak pozostałe kraje członkowskie Unii Europejskiej, Polska zobowiązała się, że do 17 grudnia 2021 r. wprowadzi do krajowego porządku prawnego unijną dyrektywę o sygnalistach dla podmiotów publicznych, a do 17 grudnia 2023 r. dla grupy podmiotów w sektorze prywatnym.
Dyrektywa zobowiązuje kraje członkowskie Unii Europejskiej do wprowadzania własnych przepisów, które zapewnić mają możliwość zgłaszania w ramach organizacji wszelkich naruszeń prawa, a osobom zgłaszającym – bezpieczeństwo. Co istotne, każda firma musi także podjąć działania, które chronić będą przed nadużyciami zgłaszanymi w złej wierze.
Nowe regulacje wprowadzają szereg nowych obowiązków, z którymi w najbliższym czasie firmy będą musiały się zmierzyć. Firma zobowiązana będzie do opracowania procedury zgłoszeń wewnętrznych, która określi zasady przyjmowania zgłoszeń i stworzyć narzędzie do ich przyjmowania. Do równie istotnych obowiązków należy także: opracowanie procedur antydyskryminacyjnych, czy dostosowanie regulacji RODO.
Przedsiębiorcom za brak procedury albo jej niezgodność z ustawą może grozić grzywna, orzekana w sprawach o wykroczenia. Właśnie dlatego nawet w przypadku już wdrożonych rozwiązań zalecamy ich weryfikację pod kątem zgodności z nowymi przepisami.
Sygnalista to osoba, która w dobrej wierze, w celu poprawy sytuacji lub zapobieżenia szkodom w sposób anonimowy zgłasza nieprawidłowości, nadużycia lub łamanie prawa w firmie.
Przepisami o sygnalistach objęte będą podmioty z sektora publicznego, a także z prywatnego. Prywatne firmy mają obowiązek wdrożenia procedur w przypadku zatrudniania minimum 50 pracowników.
Do liczby 50 osób wlicza się pracowników, zleceniobiorców i usługodawców (o ile sami nie zatrudniają pracowników).
Ważne
Za brak terminowego wprowadzenia do krajowego porządku prawnego unijnej dyrektywy o sygnalistach, naliczano kary. Ustawa powinna wejść w życie w ciągu 3 miesięcy od jej uchwalenia, zatem możemy się spodziewać, że już w lipcu obowiązywać będą przepisy o ochronie sygnalistów.
Jeżeli chcieliby Państwo się dowiedzieć jak praktycznie podejść do wdrożenia zmian, zapraszamy do kontaktu.
W projekcie zabrakło najważniejszej informacji na jaką czekają podatnicy, tj. nowego terminu wejścia w życie obligatoryjnego KSeF. Jak wskazało MF, nowy termin zostanie podany do publicznej wiadomości na przełomie kwietnia i maja, po zakończeniu audytu informatycznego systemu KSeF.
Proponowane zmiany są wynikiem konsultacji przeprowadzonych w marcu br. ze środowiskami, których KSeF będzie dotyczył.
W propozycjach zmian do ustawy wprowadzającej obowiązkowy KSeF:
Propozycje zmian w przepisach będą podlegały jeszcze konsultacjom, uwagi do projektowanych zmian można przesyłać do 19 kwietnia 2024 r. na adres: sekretariat.pt@mf.gov.pl.
Link do dokumentów dotyczących konsultacji i projektu zmian w przepisach jest tutaj.
Celem nowelizacji ustawy o rachunkowości jest transpozycja dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2101 z dnia 24 listopada 2021 r. zmieniającej dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre jednostki i oddziały (Dz. Urz. UE L 429 z 01.12.2021, str. 1) zwanej dalej „dyrektywą 2021/2101”
Zgodnie z projektem ustawy, podatnicy zostaną zobowiązani do opublikowania i udostępnienia sprawozdania dotyczącego podatku dochodowego w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego we właściwym rejestrze sądowym oraz na stronie internetowej jednostki przez okres co najmniej 5 lat. Celem nowego wymogu jest wzrost przejrzystości w zakresie opodatkowania.
Ważne: Ustawodawca przewiduje, że taka inicjatywa przyczyni się do skuteczniejszego przeciwdziałania praktykom nadużywania systemu podatkowego, które prowadzą do transferu zysków do innych jurysdykcji, w tym do tzw. „rajów podatkowych”.
Obowiązek sporządzania, publikowania i udostępniania sprawozdania o podatku dochodowym obejmie :
Jeżeli spółka dominująca ma siedzibę poza Europejskim Obszarem Gospodarczym (EOG), obowiązek spoczywa na jednostkach zależnych, pod warunkiem, że w dwóch ostatnich latach obrotowych taka jednostka zależna przekracza co najmniej dwie z trzech wielkości:
W przypadku, gdy sprawozdanie nie jest dostępne, jednostka zależna powinna zwrócić się do jednostki dominującej najwyższego szczebla o przekazanie tego sprawozdania w celu jego opublikowania i udostępnienia przez jednostkę zależną, oraz o przekazanie informacji niezbędnych do sporządzenia takiego sprawozdania przez jednostkę zależną.
Ważne
Ponadto, w przypadku, gdy jednostka dominująca najwyższego szczebla nie przekaże sprawozdania o podatku dochodowym, jednostka zależna publikuje i udostępnia sprawozdanie zawierające informacje, które otrzymała, oraz oświadczenie stwierdzające, że jednostka dominująca najwyższego szczebla nie udostępniła sprawozdania lub informacji do jego sporządzenia.
Sprawozdanie o podatku dochodowym powinno zawierać informacje dotyczące całej działalności jednostki samodzielnej lub jednostki dominującej najwyższego szczebla, w tym działalności wszystkich jednostek zależnych ujętych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla za dany rok obrotowy, takie jak:
Informacje zawarte w sprawozdaniu o podatku dochodowym są przedstawiane odrębnie dla:
Przepisy ustawy będą miały zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdania o podatku dochodowym za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 21 czerwca 2024 r.
Projekt obecnie jest skierowany do prac legislacyjnych.
Dzisiaj na łamach Dziennika Gazety Prawnej opublikowany został XVIII Ranking Firm i Doradców Podatkowych, w którym po krótkiej przerwie, ponownie jesteśmy na czele stawki. Dziennik od prawie 20 lat organizuje zestawienie firm doradztwa podatkowego, a także nagradza poszczególnych ekspertów za prowadzenie przełomowych spraw podatkowych, czy wsparcia pro bono.
W tym roku:
W naszej historii jest to najwyższa pozycja zespołu KR Group w tym zestawieniu. Serdeczne gratulacje dla wszystkich pracowników! To właśnie dzięki temu zaangażowaniu, wsparciu i pracy zespół Tax oraz zespół VAT Compliance, prowadzony przez Monikę Goździewską, są na takiej pozycji.
2023 był dla zespołu Tax przełomowy. W zeszłym roku dołączył do nas Łukasz Kempa, który rozwija zespół, rozszerzając jego kompetencje z nastawieniem na kompleksowe wsparcie Klientów w obszarze doradztwa podatkowego. Właśnie dlatego tak bardzo cieszy nas nasza pozycja w rankingu.
Jesteśmy niezmiernie dumni z naszych osiągnięć i chcielibyśmy podziękować każdemu pracownikowi za zaangażowanie i ciężką pracę, która doprowadziła nas do tego punktu.
1 marca 2024 r. zakończyły się prowadzone przez Ministerstwo Finansów (MF) konsultacje w sprawie Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). W trakcie konsultacji środowiska przedsiębiorców, księgowych, doradców podatkowych oraz branży IT, zgłaszały wiele postulatów oraz problemów, związanych z KSeF.
Poniżej przedstawiamy najważniejsze z nich:
Zgodnie z zapowiedziami, Ministerstwo Finansów ma podać nowy termin wejścia w życie KSeF na przełomie kwietnia i maja 2024, po analizie wyników audytu i konsultacji. W okresie czerwiec-lipiec 2024 mają być natomiast gotowe projekty zmian w przepisach.
Chcielibyśmy podkreślić, że implementacja systemu i jego elementów jest bardzo czasochłonna.
Zachęcamy zatem Państwa, aby nie odkładać pracy na kolejne miesiące i kontynuować dostosowanie swojej organizacji do wymogów KSeF.
Należytą staranność w zakresie VAT można określić jako serię działań, które powinien podjąć podatnik, a które będą poddane ocenie przez urzędników skarbowych w kontekście rozliczeń VAT związanych z działalnością gospodarczą. Zachowanie należytej staranności przy transakcjach z kontrahentem jest kluczowe dla prawidłowego rozliczania podatku od towarów i usług, umożliwiając ocenę uprawnień podatnika do odliczenia podatku naliczonego.
Z uwagi na brak w przepisach definicji "należytej staranności", Ministerstwo Finansów opublikowało 25 kwietnia 2018 r. dokument pt. "Metodyka w zakresie oceny zachowania należytej staranności przez nabywców towarów w transakcjach krajowych" (dalej: Metodyka), stanowiący zbiór wskazówek dla organów podatkowych. Istotne jest, że dokument ten skierowany został do tychże organów, ale jednocześnie udostępniono go publicznie podatnikom jako pomoc sformułowania zasad oceny ich kontrahentów.
Należyta staranność VAT nie jest zdefiniowana w przepisach, ale organy podatkowe wymagają jej do zachowania prawa do odliczenia VAT.
WAŻNE
Zgodnie z ustaleniami Metodyki, odmowa prawa do odliczenia podatku naliczonego jest uzasadniona w każdym przypadku, gdy podatnik dopuszcza się oszustwa lub nadużycia podatkowego. Jednak prawa do odliczenia można odmówić także w sytuacji, gdy podatnik był świadomy lub mógł domyślać się, że jego transakcja wiąże się z oszustwem podatkowym związanym z VAT.
W kontekście powyższego, istotną kwestią jest ocena, czy podatnik zachował należytą staranność podczas zawierania transakcji, uwzględniając obiektywne okoliczności wskazujące na naruszenie prawa podatkowego lub próbę oszustwa.
Metodyka wskazuje na trzy możliwości zachowania należytej staranności:
Według stanowiska Ministerstwa Finansów, zakres weryfikacji przeprowadzanej transakcji zależy od jej rozmiaru i wartości oraz rodzaju kontrahenta (czy to nowego, czy też kontynuowanego partnera biznesowego). Zgodnie z Metodyką, rozpoczęcie transakcji z kontrahentem oznacza zawarcie umowy handlowej z podmiotem, z którym podatnik dotychczas nie współpracował, lub kontynuację współpracy z danym kontrahentem, ale w nowym obszarze działalności. Metodyka zakłada, że przy weryfikacji "nowego kontrahenta" należy brać pod uwagę dwa rodzaje kryteriów: formalne, takie jak negatywna weryfikacja statusu kontrahenta jako płatnika VAT lub brak rejestracji w odpowiednich rejestrach, oraz transakcyjne, na przykład znaczące różnice w warunkach dostaw w porównaniu do norm rynkowych.
Metodyka wskazuje również, że transakcje zawierane z stałym kontrahentem powinny być poddane weryfikacji, choć z mniejszym stopniem ryzyka oszustwa podatkowego. Jednakże organy podatkowe powinny uwzględnić kryteria formalne, takie jak regularna weryfikacja statusu podatnika VAT czy posiadanie niezbędnych koncesji, oraz kryteria transakcyjne, jak znaczące różnice cenowe bez uzasadnienia ekonomicznego.
Wytyczne metodyki wskazują, że istnienie okoliczności mających istotne znaczenie dla oceny należytej staranności nie zawsze oznacza, że podatnik nie zachował jej należycie. Z tego powodu organy podatkowe mogą uwzględniać także inne okoliczności transakcji, które uznają za istotne w danym przypadku.
Aby odpowiedzieć twierdząco na pytania audytorów, czy dochowujemy należytej staranności w VAT – musimy znać metodykę należytej staranności lub z pomocą doświadczonych specjalistów przeprowadzić „Audyt VAT” – czyli ocenić sytuację jednostki na gruncie m. in. należytej staranności VAT. Na pewno jednak nie stanowi dochowania należytej staranności VAT samo zlecenie biuru księgowemu obsługi w zakresie VAT. Dochowanie należytej staranności wymaga posiadania i krytycznej oceny informacji o kontrahentach, które pojawiają się w toku współpracy i posiadać je może tylko podatnik.
Pytania audytorów o należytą staranność to „ostatni dzwonek” dla firm, które jeszcze nie pochyliły się nad zagadnieniem, na nadrobienie zaległości. W momencie wejścia w życie KSeF fiskus w przypadku zidentyfikowania naszego kontrahenta jako podmiotu nierzetelnie rozliczającego VAT od razu będzie dysponować listą nabywców jego towarów / usług odliczających w związku z tym VAT – i to w czasie rzeczywistym. Nietrudno będzie mu skierować do nas swoje kroki; należy zadbać, by miast otwartych drzwi do decyzji wymiarowej napotkał mur „należytej staranności”.
W komunikacie z 12 marca 2024 r. Ministerstwo Finansów ogłosiło, że obniżona stawka VAT dla podstawowych produktów spożywczych nie ulegnie przedłużeniu po 31.03.2024 r. Decyzja Ministerstwa Finansów została podjęta na podstawie ostatnich odczytów inflacji oraz przewidywaną dynamiką cen podstawowych produktów spożywczych objętych przejściową stawką VAT 0%.
Przypomnijmy:
Obniżona stawka VAT na podstawowe produkty spożywcze obowiązywała od 01.02.2022 roku. Została wprowadzona przy odczycie inflacji za styczeń 2022 roku na poziomie 9,2% (r/r).
Pod koniec 2023r. Minister Finansów wydał rozporządzenie wydłużające do dnia 31 marca 2024 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę VAT dla towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).
Plik w formacie PDF do pobrania tutaj.
Na początku roku MF zapowiedziało, że obligatoryjny KSeF nie wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2024 r., tak jak wcześniej zaplanowano. Decyzja ta spowodowana był licznymi nieścisłościami dotyczącymi procesu, błędami i problemami informatycznymi, które wykluczały terminowe uruchomienie systemu.
Na początku lutego ogłoszono zaś, że przeprowadzone będą konsultacje podatkowe, które odpowiedzieć miały na pytania i wątpliwości przedsiębiorców. Ministerstwo podkreśla, że spotkania miały na celu usprawnienia obecnych funkcjonalności systemu oraz zredukowanie kosztów wdrożenia i korzystania z KSeF.
W trakcie Konsultacji, środowiska przedsiębiorców, księgowych, doradców podatkowych oraz branży IT, zgłaszali wiele postulatów, związanych z KSeF. Jednym z nich było wprowadzenie możliwości dobrowolnego wystawiania faktur w KSeF również dla konsumentów. Wynika to z trudności odróżniania przez przedsiębiorców, czy nabywca jest podatnikiem czy konsumentem i w zależności od tego wystawić odpowiednią fakturę.
W obecnej wersji założeń KSeF transakcje na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będą wyłączone z obowiązkowego KSeF!
Ważne
Dotychczasowy projekt przepisów nie daje jednak odpowiedzi na pytanie, w jaki sposób sprzedawcy mają odróżniać te podmioty, przerzucając całe ryzyko na przedsiębiorców. W tym miejscu należy podkreślić iż niewystawienia faktur w KSeF pomimo takiego obowiązku jest obarczone sankcją.
Innym problemem wymagającym wyjaśnienia jest obowiązek podawania nr KSeF faktury lub zbiorczego identyfikatora płatności (ID) dokonując zapłaty za faktury wystawione w KSeF. Nie wiadomo do końca, czy obowiązek ten dotyczy również przedsiębiorców zagranicznych, i jak np. podać taki zbiorczy ID w sytuacji innych instrumentów płatniczych, w przepadkach gdy, np. to sprzedawca obciąża rachunek nabywcy w tzw. „poleceniu zapłaty” natomiast ID płatności może być generowane przez nabywcę.
W trakcie konsultacji, padało wiele propozycji usprawnienia wdrożenia KSeF. Jedną z nich, która spotkała się z dużym zainteresowaniem, była koncepcja początkowej fazy wprowadzenia KSeF w trybie offline. MF zapowiedziało, że będzie weryfikować ten pomysł. Koncepcja ta polegałaby na wystawieniu faktur offline i przesłanie jej do KSeF w terminie późniejszym (kilku dni).
Przedstawiciele MF uznali to rozwiązanie za bardzo ciekawą propozycję, która może spowodować zmniejszenie obciążania systemu i pozwoli na jego odpowiednie dostosowanie i poprawę ewentualnych błędów w trakcie już jego działania.
Uczestnicy konsultacji zgłaszali również potrzebę wydania wiążących objaśnień prawa w związku z wprowadzeniem KSeF. MF zapowiedziało wydanie objaśnień dotyczące stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (FE).
Zgodnie z przepisami podmioty zarejestrowane w Polsce do VAT, ale nie posiadające tu stałego miejsca prowadzenia działalności, nie muszą przystępować do KSeF. W praktyce powstają jednak wątpliwości, jak należy rozumieć definicję FE.
Trudno na ten moment przewidzieć czy w obliczy wielu problemów z jakimi borykają się przedsiębiorcy nie będzie zmian w samej schemie, pomimo sygnałów ze strony MF, iż nie zamierza ono dokonywać jej zmian.
MF ma podać nowy termin wejścia w życie KSeF na przełomie kwietnia i maja, po analizie wyników audytu. Na razie nie jest znana nowa data. Nie wiadomo też, czy KSeF będzie wdrażany etapami. Przeważająca liczba środowisk, których dotyczy KSeF postuluje jednoczesne wprowadzenie KSeF dla wszystkich, w jednym terminie. Związane jest to m.in. z problem ustalania kryteriów wg. jakich miałyby być podzielone etapy, w kontekście łatwości ich identyfikacji przez wystawców faktur. Padały różne propozycje, m.in, wielkość podmiotu, kwota faktury itp.
Podczas konsultacji pojawiały się też postulaty, by nie wdrażać zmian od 1 stycznia 2025 r., z uwagi na kumulację różnych obowiązków związanych z zakończenie roku. Terminy proponowane przez zainteresowanych rozkładały się pomiędzy czerwcem a wrześniem 2025, nie wiadomo jednak czy te postulaty zostaną uwzględnione
W okresie czerwiec-lipiec mają być natomiast gotowe projekty zmian w przepisach. W przypadku jakichkolwiek pytań dotyczących Krajowego Systemu e-Faktur i jego wpływu na Państwa działalność – zapraszamy do kontaktu.
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku C-442/22 z 30 stycznia 2024 r., orzekł, że w sytuacji gdy pracownik podatnika podatku od wartości dodanej (VAT) wystawił fałszywą fakturę wykazującą VAT, posługując się tożsamością pracodawcy jako podatnika bez jego wiedzy i zgody, pracownika tego należy uznać za osobę wykazującą VAT w rozumieniu tego art. 203, chyba że podatnik ten nie dochował należytej staranności, rozsądnie wymaganej w celu kontrolowania działań wspomnianego pracownika.
Do tej pory polskie sądy administracyjne wyrażały stanowisko, zgodnie z którym pracodawca ponosi niemal bezwzględną odpowiedzialność za fałszywe faktury, również te wystawione przez nieuczciwych pracowników.
Sprawa dotyczyła spółki będącej podatnikiem VAT, która prowadziła, między innymi, działalność w zakresie sprzedaży detalicznej paliw na stacji paliw. W wyniku kontroli organ podatkowy stwierdził, że przez kilka lat spółka wystawiała faktury na rzecz innych podmiotów niż te, które faktycznie dokonywały transakcji, a które to podmioty bezprawnie odliczyły VAT wskazany na tych fakturach.
W stosunku do nieuczciwej pracownicy kierującej całym procederem wszczęte zostało postępowanie karnoskarbowe. Organ podatkowy nakazał spółce (jako pracodawcy) uregulowanie podatku wynikającego z faktur wskazując, że spółka ponosi odpowiedzialność za działania pracowników. Sąd I instancji podzielił decyzję organu podatkowego, natomiast Naczelny Sąd Administracyjny wyraził wątpliwość i przedstawił pytanie Trybunałowi Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Zdaniem TSUE, odpowiedzialność podatnika za faktury wystawione przy użyciu jego danych oraz narzędzi nie jest zgodne z intencją ustawodawcy unijnego. Dla zwolnienia podatnika z odpowiedzialności niezbędna jest jednak jego dobra wiara oraz dochowanie należytej staranności, wymaganej w celu kontrolowania działań podwładnych.
W świetle ww. wyroku na znaczeniu dla podatników zyskuje odpowiednie zorganizowanie, wdrożenie i stosowanie w ich przedsiębiorstwach właściwych procedur wewnętrznych zapewniających odpowiedni podział powierzonych obowiązków oraz nadzór nad pracownikami uprawnionymi do wystawiania faktur w imieniu pracodawcy.
KR Group oferuje kompleksowe wsparcie przedsiębiorcom polegające na przygotowaniu odpowiednich regulacji i mechanizmów mających zapewnić podatnikom zachowanie należytej staranności w VAT w toku prowadzonej przez nich działalności.
Jego wdrożenie ma być rewolucją na miarę wprowadzenia JPK, tyle że w CIT, pozwalającą urzędom masowo wychwytywać nieścisłości w rozliczeniach podatników i w efekcie o wiele celniej eliminować wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów czy identyfikować przychody nierozpoznane dla celów podatkowych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, który ma obowiązywać od 1 stycznia 2025 r., podatnicy prowadzący księgi rachunkowe zobowiązani będą do ich przesyłania do swojego urzędu skarbowego – po zakończeniu roku podatkowego, w terminie złożenia deklaracji CIT-8 bądź CIT-8E (tj. zwykle – do końca trzeciego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego). Innymi słowy – po raz pierwszy JPK_CIT będzie wysyłany w 2026 r.
Przepisy dotyczące JPK_CIT ulegały w ostatnich latach modyfikacji. Początkowo obowiązek miał wejść w życie już w 2023 r. i polegać na miesięcznym bądź kwartalnym przesyłaniu JPK-CIT do organów podatkowych. Pierwotnie regulacje miały od razu dotyczyć większości podatników podatku dochodowego od osób prawnych – z wyjątkiem np. dla podmiotów zwolnionych podmiotowo z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o CIT. Zakres danych objętych raportowaniem został dookreślony przez Ministra Finansów w drodze Rozporządzenia z dnia 29 listopada 2023 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Nowe obowiązki dotyczące wprowadzenia JPK_CIT będą realizowane według określonego harmonogramu za lata podatkowe rozpoczynające się po:
Omawiany projekt rozporządzenia określa zakres dodatkowych danych, o które będzie trzeba uzupełnić JPK_CIT. Zgodnie z treścią opublikowanego przez Ministra Finansów dokumentu, przekazywane będzie trzeba będzie uzupełnić o:
Projekt rozporządzenia odnosi się także do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Wymogiem będzie bowiem także wskazywanie numeru identyfikującego fakturę w KSeF (dla faktur stanowiących dowód księgowy). Z projektu rozporządzenia MF wynika, że JKP_KR będzie obowiązkowo zawierać: różnice w zakresie przychodów i kosztów dla celów bilansowych a przychodów i kosztów dla celów podatkowych oraz podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym w przypadku wyboru przez podatników ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT).
Do 12 stycznia 2024 r. Ministerstwo Finansów prowadziło konsultacje podatkowe w sprawie nowej struktury logicznej JPK_CIT. W konsultacjach podnoszone były głosy o trudnościach w dostosowaniu się podatników do JPK_CIT w związku z równoległym wdrażaniem KSeF. Opiniujący zgłaszali ponadto zbyt szczegółowy zakres raportowanych informacji, wymagający gruntownej przebudowy istniejących już w przedsiębiorstwach rozwiązań informatycznych.
Nowe raportowanie dla pierwszych podatników ma zacząć obowiązywać już od 2025 roku. Już teraz warto zacząć przygotowania do planowanych zmian.
W styczniu 2024 r. pojawiła się kolejna korzystna indywidualna interpretacja przepisów podatkowych (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.609.2023.3.KW), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) potwierdził, że wydatki poniesione przez spółkę wnioskodawcę na szkolenia dla współpracowników prowadzących samodzielnie działalność gospodarczą świadczących dla tej spółki usługi w trybie business-to-business (tzw. B2B) spełniają warunki ustawowe dla uznania ich za koszty podatkowe tej spółki.
Wydatki spółki działającej w branży IT i marketingu internetowego dotyczyły szkoleń związanych z zakresem usług świadczonych na rzecz spółki jak i szkoleń, których tematyka może mieć wpływ na ogólny rozwój pożądanych kompetencji danego współpracownika niezbędnych we współpracy ze spółką np. z zakresu komunikacji, negocjacji sfinansowanych ze środków obrotowych spółki.
Kwestia szkoleń dla współpracowników świadczących usługi dla danej Spółki na zasadzie B2B, jak wynika z naszej praktyki, dotyczy firm-podatników CIT z wielu różnych branż i o różnej wielkości.
Ważne
Jest to kolejna wydana w ostatnim czasie, od sierpnia 2023 r., korzystna indywidualna interpretacja Dyrektora KIS w tym temacie, m.in.: z 18 sierpnia 2023r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.294.2023.3.KM, z 11 września 2023r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.346.2023.2.JG, z 6 października 2023 r o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.401.2023.2.ASK, z 10 października 2023 o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.396.2023.2.KM, z 10 października 2023r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.362.2023.2.END, z 6 listopada 2023r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.468.2023.3.RK
Sygnalizujemy w związku z powyższymi korzystnymi interpretacjami, że warto rozważyć skorzystanie z możliwości wystąpienia z wnioskiem o indywidualną interpretację przepisów podatkowych w tym zakresie i skorzystania z ich funkcji ochronnej.
W razie dalszych pytań, prosimy o kontakt z naszymi doradcami podatkowymi, którzy mogą Państwu pomóc w ich przygotowaniu i złożeniu.
Ze wstępnego audytu przeprowadzonego przez MF wynika, iż wprowadzenie obowiązkowego systemu KSeF z pierwotną datą nie będzie możliwe. Wykryto krytyczne błędy związane z kodem systemu, jego funkcjonalności i wydajnością. Minister finansów Andrzej Domański stwierdził, że nie może dopuścić do sytuacji, w której polskie firmy nie mogą wystawiać faktur, a stabilność obrotu gospodarczego jest w tym przypadku zagrożona.
Ministerstwo Finansów nie podało konkretnej daty, od kiedy obowiązkowy KSeF zostanie wprowadzony, uzasadniając, iż termin zostanie ustalony po przeprowadzeniu zewnętrznego audytu. Już wkrótce opublikuje przetarg na jego wykonanie.
Co istotne, Ministerstwo zapowiedziało zintensyfikowanie konsultacji ze środowiskiem przedsiębiorców, tak aby system KSeF nie został wprowadzony wbrew, ale przy współdziałaniu wszystkich zainteresowanych środowisk.
Krajowy System e-Faktur wprowadzony został już w 2022 r. jako rozwiązanie dobrowolne, jednak od lipca tego roku miał być obowiązkowy dla wszystkich płatników VAT.
KSeF to platforma do wystawiania i otrzymywania faktur drogą elektroniczną. Wystawca faktury generuje dokument w formie elektronicznej, który następnie wysyła do odbiorcy za pomocą KSeF. Obiorca otrzyma powiadomienie o fakturze, którą następnie może przetwarzać, przechowywać i dokonywać płatności. Do faktur dostęp ma zarówno przedsiębiorca, firma księgowa, ale również fiskus.
Plik w formacie PDF do pobrania tutaj.
Spór jest następstwem wniosku o interpretację indywidualną, o którą wystąpił podmiot z branży budowlanej. Spółka dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej zakupiła kilka nieruchomości, podpisała umowę u notariusza, zapłaciła należną kwotę, jednak nie otrzymała od sprzedawcy faktury. Mając na uwadze powyższe Spółka powzięła wątpliwości, czy wskutek braku faktury może odliczyć zapłacony podatek VAT.
We wniosku o interpretację Spółka wskazała, że brak tradycyjnej faktury nie pozbawia jej prawa do odliczenia podatku VAT, bowiem w tym kontekście wystarczające jest posiadanie umowy sprzedaży. Zawiera ona bowiem wszystkie istotne dla klasycznej faktury elementy wskazane w ustawie o VAT. Zdaniem Spółki w zaistniałej sytuacji pozbawienie Spółki prawa do odliczenia podatku naruszałoby zasadę neutralności podatku VAT.
Organ podatkowy uznał stanowisko Spółki przedstawione we wniosku o interpretację za nieprawidłowe. Fiskus wskazał, że umowy sprzedaży nie można traktować jako faktury VAT, przez co nie można uznać jej za dokument stanowiący prawo do odliczenia VAT.
Na wydaną interpretację indywidualną Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Sąd nie zgodził się ze stanowiskiem organu podatkowego i uchylił interpretację. Do dnia dzisiejszego nie zostało opublikowane pisemne uzasadnienie wyroku, jednakże przedstawiając ustnie motywy rozstrzygnięcia WSA w Warszawie wskazał, że nie istnieją jakiekolwiek przeszkody, aby Spółka mogła odliczyć podatek VAT na podstawie posiadanej umowy sprzedaży zawartej przed notariuszem.
Zdaniem sądu z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT nie wynika, że dokument będący podstawą do odliczenia podatku musi być tytułowany jako faktura w rozumieniu ustawy o VAT, bowiem to, co istotne, to jego treść. WSA w Warszawie przywołał tezy płynące z wyroku TSUE z 22 września 2022 r., C-235/21, na który w skardze powołała się z Spółka, zgodnie z którym dla uznania umowy za fakturę nie ma znaczenia wola stron umowy odnośnie tego, by stała się ona fakturą.
Zdaniem TSUE, aby dokument mógł zostać uznany za fakturę w rozumieniu artykułu 203 Dyrektywy 2006/112, powinien spełniać dwa warunki:
Wyrok WSA w Warszawie z pewnością może ucieszyć przedsiębiorców, jednakże w naszej opinii jest zbyt wcześnie, by stwierdzić, że spowoduje on, iż organy podatkowe w najbliższej przyszłości zmienią swoje profiskalne stanowisko.
Podatnicy mierzą się z wyzwaniem, jakim jest wdrożenie KSeF, a przede wszystkim z wyborem narzędzi informatycznych pozwalających na efektywne wystawianie e-faktur oraz integrację z systemem udostępnionym przez Ministerstwo Finansów.
Wprowadzenie obligatoryjnego KSeF może przynieść szanse i korzyści w dłuższej i krótszej perspektywie (np.: usprawnienie procesu archiwizacji faktur). Niewątpliwie, wdrożenie KSeF może oznaczać jednak zagrożenie dla podatników, w szczególności dla firm, które stosują uproszczenia w rozliczeniach VAT. W związku z tym, na Krajowy System e-Faktur warto spojrzeć z perspektywy prawidłowości obiegu faktur w firmie oraz rozliczania VAT, a także potencjalnych zmian, które należy wprowadzić w organizacji, żeby uniknąć potencjalnych sporów z administracją skarbową.
Nadrzędnym celem wprowadzenia Krajowego Systemu e-Faktur jest stworzenie swoistej „bazy faktur”, do której dostęp będą miały organy podatkowe.
Jak wynika z uzasadnienia do nowelizacji ustawy VAT i decyzji derogacyjnej Rady UE jest „lepsze zwalczania oszustw związanych z podatkiem od wartości dodanej (VAT) i uchylania się od VAT” oraz zwiększenie automatyzacji działań administracji skarbowej poprzez umożliwienie automatycznej weryfikacji spójności między zadeklarowanym, a zapłaconym VAT.
System ten nie będzie jedynym narzędziem kontroli podatników do dyspozycji organów podatkowych, dysponują już bowiem JPK, Białą Listą podatników, VIES i STIR. Należy jednak zauważyć, że wprowadzenie KSeF pozwoli organom podatkowych na dostęp do faktur (a tym samym ich kontroli) w czasie rzeczywistym. Organy podatkowe będą miały możliwość automatycznej kontroli danych zawartych w JPK, bez konieczności kontaktu z podatnikiem.
Wprowadzenie obligatoryjnego KSeF pozwoli organom podatkowym na łatwiejsze zidentyfikowanie podejrzanych transakcji (np.: karuzeli VAT).
Ważne: Wbrew zapowiedziom Ministerstwa Finansów, wpłynie również na sytuację uczciwych podatników.
Dostęp do e-faktur da organom podatkowym możliwość prowadzenia czynności sprawdzających i kontrolnych bez powiadomienia podatnika o wszczęciu czynności sprawdzających albo kontroli podatkowej. W dodatku, organy podatkowe będą miały dostęp do e-faktur w toku kontroli celno-skarbowej albo kontroli podatkowej. A to już poważnie ogranicza możliwość wpływania przez podatnika na prowadzone postępowanie (oraz szanse na samokontrolę poprzez złożenie korekty niepoprawnego JPK).
Jednocześnie, organy podatkowe będą miały możliwość bardziej precyzyjnego określenia celów potencjalnych kontroli podatkowej oraz celno-skarbowej (jak można się obawiać, nie tylko w zakresie VAT, ale również CIT i TP).
Można założyć, że wprowadzenie obligatoryjnego KSeF zmieni znacząco częstotliwość i charakter prowadzonych przez organy podatkowe czynności sprawdzających i kontroli podatkowych (podobnie jak to miało miejsce w przypadku wprowadzenia JPK). Niemniej, jak będą wyglądały takie czynności sprawdzające w nowej „rzeczywistości post-KseF” będziemy dopiero mieli okazję (wprowadzenie JPK bardzo mocno wpłynęło na ilość i jakość czynności sprawdzających w VAT).
W związku z nowym narzędziem w rękach organów podatkowych, wdrożenie KSeF w organizacji powinno być poprzedzone szczegółową analizą potencjalnych obszarów ryzyka podatkowego oraz stosowanych uproszczeń w rozliczaniu VAT (np.: zasad weryfikacji kontrahentów, stosowanych zasad przeliczania kursów, wystawiania faktur korygujących, rozliczeń z podatnikami zagranicznymi m.in. ujmowania dla celów VAT transakcji WDT).
Po przeprowadzeniu szczegółowej weryfikacji należy wprowadzić zmiany oraz dostosować przyjęte zasady do obowiązujących przepisów oraz linii interpretacyjnej organów podatkowych.
W świetle powyższych zmian podatnicy powinni wprowadzić zmiany w zakresie procedury wystawiania i akceptowania e-faktur oraz się na wdrożeniu procedur umożliwiających efektywne wystawianie faktur i rozliczanie VAT.
Kwestie, które należy zaadresować:
Do wprowadzenia obligatoryjnego KSeF pozostało podatnikom trochę ponad 6 miesięcy. Warto wykorzystać ten moment na wprowadzenie nowych procedur oraz zasad rozliczania VAT, które umożliwią prawidłowe rozliczanie podatku VAT.
Projekt rozporządzenia Ministra Finansów ma przedłużyć do końca 2024 roku wyłączenia obowiązku stosowania mechanizmu pay & refund (MPR) w podatku u źródła względem wypłat należności dokonywanych za pośrednictwem tzw. płatników technicznych z tytułu wypłaty należności od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych lub rachunkach zbiorczych ponad kwotę 2 000 000 złotych.
Nowe przepisy mają wejść w życie 1 stycznia 2024 r i przedłużą zawieszenie ww. regulacji do końca 2024 r.
Płatnikiem technicznym są podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych lub rachunki zbiorcze. Obowiązek stosowania MPR za pośrednictwem płatnika technicznego po raz pierwszy został wyłączony rozporządzeniem ze skutkiem od 1 lipca 2022 r. Wyłączenie to następnie zostało przedłużone rozporządzeniem z 28 grudnia 2022 r., ze skutkiem do 31 grudnia 2023 r.
Ministerstwo Finansów wskazuje, że ponowne przedłużenie stosowania omawianego wyłączenia ma związek z trudnościami płatników w ustaleniu tego, czy występują powiązania między podmiotami i czy otrzymane przez podatnika należności przekroczyły próg 2 000 000 zł.
W okresie zawieszenia miały i mają zostać przygotowane zmiany ustawowe określających pobór podatku, który byłby dostosowany do rzeczywistej wiedzy uczestników tego procesu i ich zdolności do ustalenia przesłanek powiązania i sumy należności.
Wejście w życie rozporządzenia powoduje, że zawieszeniu ulegną także obowiązki informacyjne podmiotów dokonujących wypłat należności za pośrednictwem rachunków papierów wartościowych albo rachunków zbiorczych, polegające na przekazaniu podmiotom prowadzącym rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze informacji o przekroczeniu kwoty 2 000 000 zł oraz informacji o występowaniu pomiędzy nimi a podatnikiem powiązań co najmniej na 7 dni przed dokonaniem wypłaty.
Wskutek faktycznego braku możliwości stosowania przepisów dotyczących stosowania mechanizmu pay & refund w stosunku do płatników technicznych, dalsze zawieszenie stosowania ww. regulacji należy uznać za korzystne.
W związku z wprowadzeniem 1 stycznia 2024 r. elektronicznego fakturowania w Rumunii, przedstawiamy parę wskazówek, które pomogą Państwu zarejestrować się i zacząć korzystać z nowego systemu RO e-Factura.
Aby zacząć korzystać z rumuńskiego systemu elektronicznego fakturowania, podatnik musi:
Podatnicy zobowiązani są do złożenia wniosku o rejestrację w systemie RO e-Factura. Rejestracja zostanie zatwierdzona pierwszego dnia miesiąca następującego po złożeniu formularza 084 do ANAF.
Aby otrzymać dostęp do konta SPV, konieczne jest uzyskanie kwalifikowanego certyfikatu cyfrowego wydanego przez certyfikowanego rumuńskiego dostawcę.
Istnieją dwie metody dostępu do konta SPV przy użyciu kwalifikowanego certyfikatu cyfrowego:
ANAF wyznacza termin 5 dni roboczych od daty wystawienia faktury, przy czym należy zaznaczyć, że nie może to być później niż 5 dni roboczych od terminu przewidzianego na wystawienie faktury w Ordynacji Podatkowej (fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniało zdarzenie powodujące zobowiązanie podatkowe, np. data dostawy/wykonania usługi).
Po wystawieniu faktury podatnik zobowiązany będzie do jej zgłoszenia w terminie 5 dni roboczych. W przypadku, gdy np. spółka otrzymała zaliczkę/przedpłatę i nie wystawiła faktury w bieżącym miesiącu, podatnik musi zachować przewidziany w Ordynacji Podatkowej termin wystawienia faktury - odpowiednio pierwsze 15 dni następnego miesiąca, raportując fakturę w terminie 5 dni roboczych od daty jej wystawienia.
Za datę doręczenia faktury elektronicznej odbiorcy uznaje się dzień, w którym można pobrać fakturę elektroniczna z krajowego systemu faktur elektronicznych RO e-Factura. Podatnik zostanie powiadomiony o fakturach elektronicznych otrzymanych w krajowym systemie faktur elektronicznych RO e-Factura.
Za niedotrzymanie terminu zgłoszenia faktury do systemu podatnik podlega karze grzywny:
W okresie od 1 stycznia do 31 marca 2024 r. niezgłaszanie faktur w RO e-Factura nie podlega karze.
Po 30 czerwca 2024 r. tylko dokumenty wystawione i otrzymane za pośrednictwem systemu RO e-Faktura będą traktowane jako faktury.
Przyjęcie i zaksięgowanie przez odbiorcę (podatnika mającego siedzibę w Rumunii) faktury wystawionej przez podmiot gospodarczy z siedzibą w Rumunii, bez przestrzegania przepisu, zgodnie z którym wystawca ma obowiązek przesłania jej za pośrednictwem systemu, stanowi naruszenie i podlega karze grzywny w wysokości kwoty podatku VAT na fakturze.
W związku z powyższymi informacjami zalecamy:
W celu uzyskania dodatkowych informacji jesteśmy do Państwa dyspozycji.
W Unii Europejskiej widoczny jest obecnie trend cyfryzacji podatków, czego dowodem jest dyrektywa „VAT in the Digital Age” (VAT w Erze Cyfrowej), o której piszemy szczegółowo w tym artykule. Zauważyć można, że coraz więcej krajów decyduje się na cyfrowe rozwiązania podatkowe, aby kontrolować oszustwa podatkowe, uszczelnić luki w podatku VAT, a także zredukować koszty administracyjne. W Polsce Ministerstwo Finansów planuje wprowadzić obowiązkowe e-fakturowanie (KSeF) w lipcu 2024 r. dla większości podatników.
Jak działa rumuńska e-Factura?
RO e-Factura (rumuńska e-faktura) to narzędzie do elektronicznego wystawiania i odbierania faktur, które wprowadziła Krajowa Agencja Administracji Podatkowej (ANAF).
Po wystawieniu faktury jest ona wysyłana w formacie elektronicznym do ANAF SPV - Virtual Private Space (swojego rodzaju chmury). Po zweryfikowaniu i zatwierdzeniu informacji zawartych na fakturze, ANAF podpisuje i potwierdza jej rejestrację. Po zatwierdzeniu faktura staje się oficjalna i nie może być modyfikowana, usuwana, ani anulowana.
Czy faktury przesłane do RO e-Factura mogą być korygowane?
Korekty związane z produktami, liczbą lub cenami, a także korekty związane z odbiorem produktów przez klienta, mogą być dokonywane poprzez wystawienie nowej faktury.
Wystawiona faktura zawierać ma odniesienie do faktury pierwotnej, koryguje i/lub dodaje nowe pozycje do dokumentu. Dokument ten zostanie wysłany do systemu RO e-Factura jako "Nota kredytowa" lub "Faktura korygująca".
Kto zobowiązany jest do korzystania z systemu RO e-Factura?
Na chwilę obecną system jest wykorzystywany przy:
Począwszy od 1 stycznia 2024 r., system RO e-Factura będzie obowiązkowy dla wszystkich podatników w transakcjach B2B przeprowadzanych na terytorium Rumunii z siedzibą, niezależnie od tego czy są zarejestrowani do celów VAT. Praktycznie wszystkie faktury wystawiane i otrzymywane w związku z transakcjami B2B przeprowadzanymi na terytorium Rumunii będą wysyłane i otrzymywane w zintegrowanym systemie ANAF.
Ważne!
Przepis prawny ma również zastosowanie do podatników niebędących rezydentami, którzy są zarejestrowanymi jako podatnicy VAT w Rumunii.
Zwolnione z tych przepisów są dostawy towarów zwolnionych z VAT, o których mowa w art. 294 ust. 1 lit. a) i b) oraz ust. 2 kodeksu podatkowego. 294 ust. 1 lit. a) i b) oraz ust. 2 kodeksu podatkowego Podatnicy nie będą zgłaszać transakcji, które nie zostały przeprowadzone wyłącznie na terytorium Rumunii, takich jak eksport, import lub wewnątrzwspólnotowe zakupy/dostawy.
Podatnicy mający siedzibę w Rumunii, niezależnie od tego, czy są zarejestrowani do celów VAT, mają obowiązek przedkładania faktur wystawionych w systemie RO e-Factura w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r., niezależnie od tego, czy ich odbiorcy są zarejestrowani w rejestrze RO e-Faktura.
W tym okresie dostawcy, o których mowa powyżej, będą zobowiązani do przesyłania wystawionych faktur odbiorcom za pośrednictwem poczty elektronicznej lub w formie fizycznej, z wyjątkiem sytuacji, w której zarówno dostawca, jak i odbiorca są zarejestrowani w rejestrze e-Faktura RO.
Wraz z wejściem w życie obligatoryjnego Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), przedsiębiorców czeka kilka istotnych zmian w zakresie procesu korygowania i rozliczania faktur korygujących.
Warto wspomnieć o kilku istotnych zmianach w zakresie samego sposobu ich korygowania.
Pamiętamy jak nie tak dawno Ministerstwo Finansów wprowadziło tzw. pakiet SLIM VAT który wg. ustawodawcy miał przynieść ulgę podatnikom w zakresie rozliczania faktur korygujących. Zamiast ulgi podatnicy doświadczyli jednak nie lada zamieszania i skomplikowania systemu rozliczeń faktur korygujących. Po wejściu w życie obowiązkowego KSeF do lamusa pójdą wprowadzone tzw. „uproszczenia” w postaci uzgodnień i spełnienia warunków korekty jako czynników określających sposób rozliczenia faktur korygujących in minus. Wrócimy więc w przypadku faktur udostępnianych nabywcom w innej formie niż faktura ustrukturyzowana do starego dobrego – potwierdzenia otrzymania faktury korygującej!
Dla przypomnienia:
Faktura ustrukturyzowana to faktura wystawiona przy użyciu KSeF wraz z przydzielonym numerem identyfikującym ją w tym systemie.
W chwili obecnej, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT korekta podatku należnego ma miejsce w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług, określone w fakturze korygującej, oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją.
Po wejściu obowiązkowego KSeF nastąpią istotne zmiany, które w naszej ocenie uproszczą znacznie system - zdarzenia, które będą decydowały o momencie rozliczenia faktur korygujących będą dużo bardziej dookreślone, niż obecnie obowiązujące. Jednak, aby prawidłowo rozliczyć fakturę korygującą w odpowiednim okresie niezbędne jest ustalenie, z którą z poniższych kategorii mamy do czynienia.
W sytuacji wystawienia korekty zmniejszającej podstawę opodatkowania (in minus), w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, obniżenia tego dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej.
W sytuacji wystawienia faktury korygującej in minus w innej niż ustrukturyzowana formie, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym sprzedawca otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.
Jeżeli faktura korygująca została przekazana poza systemem KSeF z uwagi np. na to że wystawiona została na rzecz zagranicznego podatnika niemającego obowiązku stosowania tego systemu np. z siedzibą lub stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej poza Polską lub gdy to stałe miejsce znajduje się w Polsce ale nie bierze udziału w transakcjach dokumentowanych tymi fakturami (FE) obniżenia podstawy opodatkowania, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym sprzedawca otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez tego nabywcę
Rozliczenia in minus faktur korygujących wystawionych w okresie awarii / niedostępności KSeF dokonuje się w okresie zdarzenia, które miało miejsce jako pierwsze tzn. przesłania po ustąpieniu trudności technicznych faktury do KSeF lub potwierdzenia otrzymania faktury korygującej.
Uwaga!
Powyższe zasady stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
Warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, nie stosuje się w przypadku:
W przypadku importu usług oraz dostawy towarów w mechanizmie odwrotnego obciążenia, a także wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, korekty in minus dokonujemy w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.
UWAGA!
W pozostałych przypadkach korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego pozostają bez zmian!
W przypadku korygowania faktur in plus nadal decydować będzie data zaistnienia przyczyny korekty.
Faktury korygujące – ustrukturyzowane
W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego na fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Faktury korygujące ustrukturyzowane udostępnione podatnikom zagranicznym poza KSeF
W przypadku korekty in minus, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej na rzecz zagranicznego podatnika (nieposiadającego w Polsce siedzib ani FE) oraz udostępnił temu nabywcy tę fakturę w sposób inny niż przy użyciu KSeF, nabywca towaru lub usługi jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym sprzedawca wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej. W przypadku gdyby podatnik wystawił fakturę inną niż ustrukturyzowana oraz udostępnił nabywcy będącym ww. podmiotem zagranicznym w sposób inny niż przy użyciu KSeF, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą.
Inne niż ustrukturyzowane faktury korygujące
W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, jeżeli podatnik wystawił fakturę inną niż faktura ustrukturyzowana, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą.
Korekty wystawione poza KSeF, które w dalszej kolejności zostały przesłane do KSeF (np. w okresie awarii/niedostępności KSeF).
W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, jeżeli podatnik wystawił fakturę inną niż faktura ustrukturyzowana, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą, przy czym gdy data otrzymania faktury korygującej przez nabywcę jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę przydzielenia tego numeru.
Projekt zmian w zakresie rozliczania faktur korygujących, w naszej opinii jest krokiem w dobrą stroną. Skoro Fiskus w rzeczywistym czasie będzie mógł monitorować rozliczenia podatników , nie ma powodu stosowania niejasnego i budzącego duże kontrowersje systemu opartego o uzgodnienie i spełnienie warunków korekty.
System będzie jednak wymagać nieco większego zaangażowania również ze strony podatników, przynajmniej na początku. Trzeba pamiętać o różnicach w pojęciu wystawienia a otrzymania faktury ustrukturyzowanej, nie zawsze będzie to ta sama data, a może decydować o okresie w którym należy rozliczyć fakturę korygującą. Ponadto, sama data wystawienia może się różnić z uwagi na sposób jej wystawienia, np. co do zasady wystawienie faktury w KSeF oznacza jej przesłania do systemu (pod warunkiem, że system jej nie odrzuci), jednak gdyby faktura ustrukturyzowana został wystawiona w okresie np. awarii systemu, datą jej wystawienia będzie data nadana przez podatnika, a nie data przesłania jej do KSeF, choć w takiej sytuacji, wówczas data przesłania może decydować o okresie w którym należy ją rozliczyć.
Warto już teraz przeanalizować, które z opisanych sytuacji mogą nas dotyczyć oraz w jaki sposób możemy zebrać informacje, na temat zdarzeń determinujących okres rozliczenia korekt.
1 grudnia 2023 r. Ministerstwo Finansów opublikowało nowy wzór formularza CIT/M, czyli informacji o wysokości minimalnego podatku dochodowego, będącej załącznikiem do deklaracji CIT-8 oraz CIT-8a. Przypominamy, że podatek minimalny został wprowadzony w ramach tzw. „Polskiego Ładu” w 2022 r. Sejm zawiesił jednak obowiązywanie przepisów dotyczących ww. daniny za okres od 1 stycznia 2022 do 31 grudnia 2023 r.
W związku z upływem okresu zawieszenia, 1 stycznia 2024 r. przepisy o minimalnym podatku dochodowym od osób prawnych zaczną obowiązywać. Przypominamy, że podatek minimalny dotyczy spółek – podatników CIT opodatkowanych w Polsce od całości swoich dochodów oraz podatkowych grup kapitałowych, które poniosły stratę lub osiągnęły niski poziom dochodowości. Szerzej o podatku minimalnym pisaliśmy tutaj: blog.
Nowy formularz CIT/M (wersja 2.) przewiduje pewne zmiany w porównaniu do poprzedniej wersji formularza w wersji 1. opublikowanej we wrześniu bieżącego roku. Zmiana formularza CIT/M została podyktowana ustawą z dnia 7 października 2022 r. (Dz.U.2022.2180) zmieniającą niektóre przepisy ustawy o CIT z dniem 1 stycznia 2023 r. Do czasu opublikowania drugiej wersji formularza, dotychczas obowiązująca wersja pierwsza nie uwzględniała przepisów ustawy o CIT obowiązujących od początku 2023 r.
Wyłączenia
Nowelizacja z 7 października 2022 r. przewiduje bowiem wiele dodatkowych wyłączeń oprócz tych przewidzianych już na gruncie wcześniejszych przepisów. Nowelizacja wprowadziła nowe wyłączenia, które obejmują:
a także podatników:
Nowelizacja z 7 października 2022 r. wprowadza również zmiany w metodologii wyliczania straty oraz udziału dochodów w przychodach poprzez dodatkowe wyłączenia:
Na podstawie nowelizacji z 7 października 2022 r. zmianie uległ sposób liczenia podstawy opodatkowania (obniżono wskaźnik z 4 proc. do 1,5 proc.) z jednoczesnym wprowadzeniem alternatywnej podstawy opodatkowania, tj.:
Nowa wersja formularza CIT/M dostępna jest na stronie Ministerstwa Finansów.
O wszelkich przyszłych zmianach przepisów w zakresie podatku minimalnego będziemy informować na bieżąco.
Podatek minimalny został wprowadzony w ramach tzw. „Polskiego Ładu”, jednak w trakcie 2022 r. Sejm zawiesił obowiązywanie przepisów dotyczących tej daniny na dwa lata. Tym samym podatnicy byli zwolnieni z zapłaty podatku za okres od 1 stycznia 2022 do 31 grudnia 2023 r. W związku z upływem okresu zawieszenia, 1 stycznia 2024 r. przepisy o minimalnym podatku dochodowym od osób prawnych zaczną efektywnie obowiązywać.
Podatek minimalny dotyczy spółek – podatników CIT opodatkowanych w Polsce od całości swoich dochodów oraz podatkowych grup kapitałowych, które poniosły stratę lub osiągnęły niski poziom dochodowości. Obowiązek zapłaty minimalnego podatku dochodowego występuje w odniesieniu do podatników CIT, którzy w roku podatkowym:
Przepisy ustawy o CIT przewidują, że obowiązek zapłaty podatku minimalnego nie dotyczy, m.in.:
Minimalny podatek wynosi 10% podstawy opodatkowania. Podstawą opodatkowania w podatku minimalnym ma być suma składająca się z poniższych trzech elementów:
Podatnicy mają również możliwość wyboru uproszczonej kalkulacji podatku minimalnego. W tym wypadku podstawę opodatkowania stanowi kwota odpowiadająca 3% wartości przychodów (innych niż z zysków kapitałowych) osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym. O wyborze tego sposobu ustalania podstawy opodatkowania podatnik informuje w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym dokonał takiego wyboru.
Podmioty podlegające pod regulacje, które dotyczą podatku minimalnego nie są zwolnione z podatku CIT należnego na zasadach ogólnych. Podatnicy mogą jednak pomniejszyć podatek minimalny o wartość „klasycznego” podatku dochodowego. Na rachunek właściwego urzędu skarbowego powinny wpłacić pomniejszony w ten sposób podatek minimalny w terminie przewidzianym dla podatku CIT. Podatnicy będą zobowiązani do wykazywania w zeznaniu podatkowym podstawy opodatkowania, dokonanych jej pomniejszeń, a także kwoty minimalnego podatku dochodowego.
Ważne: Kwotę zapłaconego za dany rok podatkowy minimalnego podatku dochodowego można odliczyć w kolejnych latach od „klasycznego” podatku dochodowego. Odliczenia można jednak dokonać w rocznym zeznaniu podatkowym wyłącznie za kolejne 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik zapłacił minimalny podatek dochodowy.
Podatnicy podatku dochodowego z rokiem podatkowym równym kalendarzowemu minimalny podatek dochodowy zapłacą po raz pierwszy do 30 marca 2025 roku. Podatnicy z rokiem podatkowym innym niż kalendarzowy zapłacą minimalny podatek dochodowy na koniec 3 miesiąca od ostatniego miesiąca roku podatkowego, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2024 roku (czyli w terminie złożenia przez nich deklaracji CIT-8).
Jeśli potrzebują Państwo naszego wsparcia w zakresie podatku minimalnego, jesteśmy do Państwa dyspozycji.
Plik w formacie PDF do pobrania tutaj.
Z dniem 31 grudnia 2023 r. ulega przedawnieniu prawo do odliczenia VAT naliczonego, które powstało we wcześniejszych latach.
31 grudnia 2023 r. ulega przedawnieniu:
Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w art. 86 ust. 10, 10d, 10e i 11, podatnik może, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, obniżyć kwotę podatku należnego dokonując korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego. Korekta musi być dokonana nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Z ww. przepisu wynika, że podatek naliczony, co do którego prawo do obniżenia powstało w 2019 r., a w przypadku ICA i RCh w 2018 r., może zostać rozliczony poprzez korektę właściwej deklaracji i złożenie jej w Urzędzie Skarbowym najpóźniej do końca 2023 r.
Zgodnie z Ordynacją Podatkową (OP) przedawnienie następuje z upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Oznacza to, że wszelkie zobowiązania powstałe z tytułu podatku należnego w roku 2018 (z wyłączeniem grudnia, dla którego termin płatności upływa w styczniu 2019 r.) przedawniają się z końcem 2023 r.
Termin przedawnienia podatku upływający 31 grudnia 2023 r. (niedziela) przesuwa się na poniedziałek 2 stycznia 2024 r. tj. pierwszy dzień roboczy.
Zalecamy weryfikację, czy wszystkie faktury dające prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony za powyżej wspomniane okresy zostały ujęte w rozliczeniach Klientów. Jednocześnie informujemy, iż w przypadku konieczności złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, wniosek ten należy złożyć do końca roku. Złożenie wniosku w kolejnym roku spowoduje jego odrzucenie (art. 79 OP).
Plik w formacie PDF do pobrania tutaj.